90 Аудит расчетов по оплате труда

Цель – проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления зарплаты и удержаний из неё, документального оформления и отражения в учёте всех видов расчётов между предпринимателем и его работниками.

Источники информации:

Штатное расписание; положения; приказы; распоряжения; контракты; договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора); договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит; табели учёта использования рабочего времени; наряды; путевые листы; листки временной нетрудоспособности; исполнительные листы; расчётные и платёжные ведомости; лицевые счета и налоговые карточки работников; (ведомости; Ж-О по сч.68, 69, 70,71,73); Гл. книга, отчётность.

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответст­вие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается тру­довое законодательство на предприятии, а именно – ве­дется ли оформление сотрудников, как построена систе­ма оплаты труда и др.

Прием работников на работу и оформление проверя­ется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используется сдельная и повременная система оплаты труда.

Аудитору необходимо проверить (выборочно):

- правильность арифметических расчетов;

- нет ли случаев включения в документы подстав­ных лиц;

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на се­бестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- правильность ведения синтетического и аналити­ческого учета, сводных данных и заполнения форм бух­галтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по сче­ту 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебито­рами и кредиторами» в части расчетов по исполнитель­ным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах № 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;

- правильность оплаты по сдельным расценкам, та­рифным ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность начисления премий;

- правильность начисления доплат в связи с откло­нениями от нормальных условий труда:

При проверке необходимо помнить следующее: про­стои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ни­же ²/₃ тарифной ставки установленного работнику раз­ряда (оклада), а полный брак не по вине работника оплачивается в размере ²/₃ тарифной ставки повремен­щика соответствующего разряда за время, которое долж­но быть затрачено на эту работу по норме.

Если работник работал в ночное время (с 22 часов до 6 часов утра), то оплата производится в увеличенном размере, устанавливаемом коллективным договором предприятия, но не меньше, чем предусматривается за­конодательством. А работа в сверхурочное время оплачи­вается за первые два часа не менее чем в полуторном раз­мере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере.

За работу в праздничные дни рабочим-сдельщикам надо платить не менее, чем по двойным сдельным расцен­кам, а работникам с часовыми или дневными тарифными ставками — не менее двойной часовой или дневной став­ки сверх оклада.

При расчете пособия по временной нетрудоспособно­сти необходимо помнить, что размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до пяти лет размер пособия составляет 60 процентов заработка, до восьми лет – 80 процентов, свыше восьми лет – 100 процентов заработка.

Проверяя правильность исчисления налога на дохо­ды с физических лиц, аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ (ч. 2). При определе­нии налоговой базы учитываются все доходы налогопла­тельщика, полученные им как в денежной, так и в нату­ральной формах, или право на распоряжение, которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоря­жению, по решению суда или иных органов производят­ся какие-либо удержания, то это не дает основания уменьшать налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установ­лены различные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено законом.

Удержание по исполнительным листам производит­ся только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмеще­ние материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

Типичные ошибки:

1. Отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда);

2. Ошибка при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности);

3. Ненадлежащее ведение учёта (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учёта);

4. Неправильное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счёт прибыли предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц.

5. Несвоевременное перечисление подоходного налога;

6. Данные о выплатах в первичных документах не соответствуют данным в учётных регистрах.