89 Аудит расчетных операций?????

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками – установить правильность ведения расчётов с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, принятые (выполненные) работы и оказанные услуги.

Источники информации: Положение об учётной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчётов; протоколы о зачёте взаимных требований; акты инвентаризации расчётов; векселя; копии платёжных документов; книга покупок; учётные регистры по счёту 60; Главная книга; бухгалтерская отчётность.

Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением. При этом предприятия по общему согласию могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначитель­ную сумму. Для учета расчетов с поставщиками и заказ­чиками используется счет 60 с аналогичным названием.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчи­ками необходимо выяснить документальную обоснован­ность произведенных операций, убедиться в подлиннос­ти документов и правильности их оформления.

При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции (вы­полнение работ, услуг) и правильно ли они оформлены;

- при наличии дебиторской и кредиторской задол­женности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком ис­ковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

- обоснованность получения авансов;

- уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, или полу­ченных в порядке частичной оплаты по расчетным доку­ментам реализованных товаров (работ, услуг);

- правильность ведения аналитического учета и со­ставления бухгалтерских проводок по счету 60;

- соответствие записей аналитического учета запи­сям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

- правильность учета авансов, полученных в иност­ранной валюте;

- при поступлении товарно-материальных ценнос­тей, на которые не получены расчетные документы, необ­ходимо проверить, не числятся ли поступившие ценно­сти как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолжен­ность;

- осуществлялась ли инвентаризация расчетов (не­обходимо просмотреть ее результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

- полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стои­мости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных на­кладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

- правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в до­говорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщи­кам при нарушении договорных обязательств;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и под­рядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обус­ловленных договорами, несоответствия качества стан­дартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

- наличие зарубежных поставщиков, осуществляю­щих поставку материалов за иностранную валюту. Необ­ходимо уточнить, как ведется учет курсовых, суммовых разниц и как эти разницы списывались, а также выяс­нить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

Типичные ошибки:

1. отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

2. составление фиктивных документов (договоров, накладных, актов);

3. отражение на счетах БУ, нереальной Дт и Кт задолженности,

4. несоответствие данных в счетах поставщиков данным учёта предприятия;

5. неправильное или неправомерное отражение на счете учёта сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

6. некорректная корреспонденция счетов БУ.

Аудит расчётов с дебиторами и кредиторами

Цель аудита расчётов с дебиторами и кредиторами - установление правильности учёта, полноты и своевременности осуществления расчётов организации с различными Дт и Кт и их соответствие законодательным нормам.

Источники информации:

Положение об учётной политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчётов; акты инвентаризации расчётов; копии платёжных документов; учётные регистры по счетам 76 «Расчёты с разными Дт и Кт», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 91 «Прочие доходы и расходы»; Гл. книга; Бух. отчётность.

К расчётам с разными Дт и Кт относятся расчеты:

- с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;

- по депонированным суммам заработной платы;

- по суммам, удержанным из зарплаты работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический – в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых обо­ротов по счету 76.

Аудитору необходимо установить:

- правомерность использования счета 76 для выпол­нения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.);

- правильность и обоснованность удержаний по ис­полнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержан­ных сумм получателю;

- правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, кварти­рами, гостиницами и коммунальными услугами;

- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления пору­чений-обязательств покупателей, порядок погашений кредита и т. д.;

- полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

- полноту и правильность расчетов по ссудам, вы­данным на индивидуальное жилищное строительство;

- правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);

- своевременность и полноту начисления и поступ­ления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

- правильность составления бухгалтерских прово­док по расчетам с дебиторами и кредиторами;

- правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

- соответствие записей аналитического учета по сче­ту 76 записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и ба­лансе (при журнально-ордерной форме учета).

Типичные ошибки:

1. несоблюдение финансовой дисциплины по расчётам;

2. несоответствие данных аналитического и аналитического учёта;

3. необоснованное признание доходов и расходов организации;

4. неправильное использование сч.76 вместо счетов 60 и 62;

5. несоблюдение сроков предъявления претензий;

6. неправильные корреспонденции счетов.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Основная цель проверки – установить правильность ведения учёта расчётов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Источники информации: Положение об учётной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчётов; протоколы о зачёте взаимных требований; акты инвентаризации расчётов; векселя; копии платёжных документов; книга продаж; учётные регистры по сч.62; Гл. книга; Бух. отчётность.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых применя­ется порядок признания доходов и расходов при мето­де начисления.

Аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры поставки продукции;

- реальность задолженности покупателей, что долж­но быть подтверждено актами инвентаризации счетов;

- правильность ведения аналитического учета сче­та 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- правильность составления бухгалтерских прово­док по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по сче­ту 62 записям в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Типичные ошибки:

1. отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчётно-платёжных документов или неполное их оформление;

2. неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС;

3. некорректная корреспонденция счетов бух. учёта;

4. недостоверность аналитического учёта;

5. формальное проведение инвентаризации расчётов.