6. Учет расчетов с бюджетом

Ваше предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.

Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей Вашего предприятия.

Основные нормативные документы:

1. Налоговый кодекс РФ

2. Федеральный закон № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.

3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н).

Налоговый кодекс устанавливает три уровня налогов:

• федеральные налоги;

• региональные налоги;

• местные налоги.

К федеральным налогам, в частности, относятся:

• налог на добавленную стоимость

• акцизы

• налог на доходы физических лиц

• единый социальный налог

• налог на прибыль организаций

• налог на добычу полезных ископаемых

• налог на наследование или дарение

• водный налог

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

• государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

• налог на имущество организаций

• налог на игорный бизнес

• транспортный налог

К местным налогам относятся:

• земельный налог

• налог на имущество физических лиц

другие налоги и сборы

В этой брошюре будет рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.

(7) Учет расчетов с разн деб-ми и кред-ми. Сч76. Под деб задол-тью понимают задол-ть др орг-ций, работников и физич лиц данной орг-ций (задол-ть подотч-х лиц, задол-ть покуп-лей за купленную прод и т.д.). Орг-ции и лица, кт-ые должны данной орг-ции, наз-ся дебиторами. Кред-кой задол-тью наз-ют задол-ть дан орг-ции др орг-циям, лицам, кт-ые наз-ся кред-ми. Деб-ая задол-ть отраж-ся по сч62, 76. Кред задол-ть – на сч60,76. Исковая давность – это период вр, в теч кт-го можно треб-ть принуд-го осущ-ся и защиты наруш-го права ч/з арбитражный суд. Срок исковой давности зависит от вида деб-ой задол-ти и опр-ся ГК РФ. На основании ст.196 ГК РФ срок исковой давности прин-ся из расчета 3х лет. На основании этой статьи начало теч-я срока исковой давности нач-ся по окончании срока исполнения, т.е. срок исковой давности нач-ся не с момента возник-я задол-ти, а только с момента устан-го договором по оплате. Указ президента от 20.12.1994 №204 об обеспечении правопорядка при осущ-нии платежей по обяз-вам за поставку товара, вып-е работ, оказ-е услуг установил, что обяз-м усл-ем договора, закл-го после 01.01.95г, явл-ся опр-е предельного срока исковой давности, кт-й не может превышать 3х лет с момента фактич получ-я тов-в покуп-лем. Для учета расч с деб-ми и кред-ми прим-ся активно-пассивный сч76. По нему ведется учет расчетов с разн орг-циями некоммерч хар-ра, орг-циями коммерч хар-ра и физич лицами. К сч76 откр-ся след субсчета: 76.1 «расч по имущ-му и личному страх-ю» - учит-ся расч по страх-ю имущ-ва и персонала орг-ции (в кт-м орг-ция выступает страхователем). Кроме расч по соц страх-ю и обяз-му мед-му страх-ю, учит-мых на сч69 (для формир-я с/с), орг-ции разрешается создавать страх-е фонды (резервы) для фин-ния расх по предупреждению и ликвидации последствий аварий, стихийных бедствий, а также страх-е имущ-ва орг-ции, жизни раб-в и гражд-ой отв-ти за причинение вреда имущ-ным интересам 3х лиц. К затратам по созданию страховых фондов отн-ся: 1)страх-е ср-тв транспорта, 2)имущ-ва, 3)гражд отв-ти орг-ций (ист-ков повыш-ой опасности, отв-ти перевозчика, професс-ой отв-ти и т.д.), 4)платежи по заключ-м в пользу своих работников договорам страх-я от несчастных случаев, болезни, 5)мед страх-е и договора с гос-ми пенсионными фондами (кт-ые имеют гос лицензию). Указанные отчисления вкл-ют в с/с прод. Размер таких отчисл-й не может превышать 3% от V реал-мой прод, работ, услуг. Д08,20,23,25,26,29 К76.1 – начислены суммы страх-х платежей. Д76.1 К55,52,51 – перечислены (оплачены) страх-е платежи. Д76.1 К10,43,… - спис-е потерь ТМЦ по страх-м случаям. Д76.1 К73 - возмещ-е страх-х сумм, оговор-х в договре страх-я. Д51,52,55 К76.1 – поступ-е ден ср-тв от страх-х орг-ций. Д99 К76.1 – некомпенсируемые по страх-м возмещ-ям потери. Аналит учет ведетс отд-о по страх-кам и договорам страх-я. 76.2 «Расчеты по претензиям» - отраж-ся расч по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, трансп-м и др орг-циям, а также по предъяв-м и признанным штрафам, пеням, неустойкам. Взаимные претензии возникают из-за несобл-й договоров и обяз-тв по расчетам. Эти претензии м.б. урегул-ны до передачи дела в суд в соотв-ии с полож-ем «О порядке урег-ния споров». Претензия сост-ся в письм форме и передается по факсу, телеграфу и т.д. В претензии указ-ся треб-я заявителя, сумма претензии и ее расчет, ссылки на соотв-щие док-ва, перечень претезий или заверенные копии док-в. Претензия подпис-ся рук-лем или его заместителем. Претензия рассм-ся в 30дн срок, если иное не оговаривается в договоре. Ответ о рез-тах рассм-я претензии сообщ-ся в письм виде: 1)при полном или частичном удовл-ии претензии в ответе указ-т признанную сумму, № и дату платеж поруч-я, на основании кт-го были перечислены ден ср-ва; 2)при полном или частичном отказе в ответе указ-ся мотивы отказа со ссылкой на соотв-щие док-ва, а также перечень возвращ-х док-в заявителю. При полном или частичном отказе или неполучении в срок ответа на претезию заявитель в праве предъявлять иск в арбитражный суд. Д76.2 – спис-ют причиненный орг-ции ущерб (по вине поставщика). С кредита счетов: 60 – на суммы несоот-вия цен с тарифами, кач-ва, ариф-х ошибок по уже оприх-ным ценностям; 20,23,25,26,29 – за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; 51,52,66,67 – на суммы ошибочно списанные со счетов орг-ции; 91 – по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемых с поставщиков при нарушении усл-й договора. Д51,52 К76.2 – перечислены ср-ва по предъял-м претензиям. Д60,10,20,23 К76.2 – списаны суммы неудовл-х претензий. Д91 К50,51,52 – орг-ция уплатила штрафы, пени, неустойки. Аналит учет ведется по кажд претензии и кажд (поставщику) дебитору. 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и др доходам» - на этом субсчете учит-ся расчеты по причитающимся орг-ции дивидендам и др доходам, в т.ч. доходам по прибыли и др рез-та по договорам простого тов-ва. Д76.3 К91 – отражены подлежащие получ-ю доходы. Д51,52 К76.3 – получены доходы по дивидендам. 76.4 «Расчеты по депонир-м суммам» - предназначен для учета расчетов с работниками пр-тия по начисл-м, но не выплаченным в срок суммам (из-з неявки получателя). Д70 К76.4 - отражены депонир суммы. Д76.4 К50,51,52 – выплачены депонир-е суммы. Аналит учет ведется отд-о по кажд сумме. Если сост-ся сводная бух отч-ть, то аналит учет ведется по группам вз/связанных орг-ций.

(8) Резервный кап-л. Резервный кап-л создают в обяз-м порядке АО и совместные орг-ции в соотв-ии с действ-м законод-м. Все др орг-ции могут создавать его по усмотр-ю. Ср-ва резерв кап-ла предназначены для покрытия убытков пр-тия, а также погаш-я облигаций общ-ва и выкупа акций в случае отсутствия иных ср-тв. Резерв кап-л не м.б. исп-н на др цели. Размер его опр-ся уставом орг-ции. В ОАО – не м.б. <15% от УК. В совместных пр-тиях – не <25% УК. Отчисл-я в резерв кап-л ОАО – за счет уменьш-я налогообл прибыли. При этом сумма отчис-й в рез кап-л не должна превышать 50% налогообл прибыли пр-тия. В др общ-вах рез кап-л формир-ся за счет прибыли, оставшейся в распоряжении пр-тия. Учет рез кап-ла ведется по сч82 (пасивный). Отчис-я в рез-й кап-л – Д84 К82. Д82 К84 – рез кап-л исп-ся на суммы, направляемые на покрытие убытка отч года. Д82 К66,67 – на погашение облигаций АО. Орг-ции, кт-ые создают рез кап-л по своему усмотрению могут его исп-ть: 1)на покрытие убытков от хоз дет-ти (Д82 К84), 2)на выплату дох по облигациям и акциям в случае отсутствия прибыли – Д82 К70,75, 3)на увелич УК – Д82 К80, 4)на покрытие разл непредвиденных расх – Д82 Ксч расходов. При ж-о форме учета синт-й и аналит учет рез кап-ла осущ-ют в ж-о №12. В дан учет регистре на основании данных из др учет регистров отраж-ся операции по образ-ю, накоплению и исп-нию рез кап-ла. На оборот стороне журнала даются данные аналит учет и остатки кап-ла на нач и кон мес. Данные его исп-ся при сост-ии отчета о движ кап-ла.

(9) Учет и реал-ция ГП. Осн-ые норм-ные док-ты: 1)ГК Р, ч1,2; 2)НК РФ, ч1; 3)постан-е об утверждении правил ведения журнала учета получ-х и выстав-х счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (постан-е от 2 дек 2000г №914 с послед-ми доп-ми и изм-ми); 4)ПБУ; 5)методич рек-ции по инвент-ции имущ-ва и фин-х рез-в; 6)методич рек-ции по формир-ю и прим-ю свобод цен и тарифов на прод, товары, услуги (письмо мин-ва эк-ки РФ от 6 дек 1995г.); 7)О мерах по упорядоч-ю гос-го регул-я цен (тарифов) (постан-е прав-ва РФ от 7.03.95г №239 с изм-ми и доп-ми). ГП, ее оценка и синтетич учет. В учете к ГП данного отч пер относят изд-я, полностью прошедшие технологич обработку на дан пр-тии в соот-вии с треб-ми утвержд-х стандартов или технич усл-й и оформ-ые приемо-сдаточными док-ми не позднее 24ч последнего отч дня месяца, а при 3х сменной работе не позднее 8часов утра 1го числа месяца, следующего за отч-м мес. Изд-я, не соотв-щие этим треб-ям, рассм-ся как НЗП. Учёт ГП ведут на пр-тии в след пок-лях: 1)в натур – для подсчёта кол-ва, 2)условно-натур – для получ-я обобщ пок-лей для однородных групп прод-ии, 3)ст-ных. Для принятия ГП на склад открываются на кажд вид прод-ии карточки складского учёта аналогично приёму матер-в. Крупногабаритные изд-я, кт не м.б. сданы на склад, принимаются заказчиком на месте их изгот-я. Поступл-е из пр-ва на склад оформ-ся накладными, приёмными актами и др первич док-ми. ГП принимается к учёту по фактич или нормат-й произв-ной с/с, кт вкл-ет в себя все затраты, связанные с процессом пр-ва данной прод. Оценка ГП. ГП оцен-ся: 1)по фактич произв с/с – этот способ исп-ся в орг-циях индив-го пр-ва, выпускающих крупногабар уникальные изд-я и транспортные ср-ва; прим-ся также в орг-циях с огранич вып прод, 2)по неполной сокращ произв-й с/с – при этом способе с/с прод-ии исчис-ся по фактич затратам без ОХР, прим-ся также как и 1й способ. 3)по оптовым ценам реал-ции – оптовые цены играют роль твёрдой учётной цены, откл-я при этом способе учит-ся на отд аналит сч; 4)по норматив или плановой произв-й с/с – эта с/с также явл-ся твёрдой учётной ценой, при этом способе сущ-ют след вар-ты оценки ГП: а)оценка по сокращ планов произв с/с, б)оценка по свободным отпускным ценам и тарифам, увелич на сумму НДС, в)оценка по свобод рын ценам. При исп-ии в учёте оптовых цен, планов с/с и рын цен неох-о в конце мес исчислять отклон-я фактич с/с ГП от ст-ти её по учётным ценам для того, чтобы правильно отнести часть отклонений на отргуж прод-ю. Расчет сост-ся при исп-нии неполной произ-ой с/с, если для учета исп-ся сч43, если исп-ся сч40, то такой расчет не произ-ся. Синт-й учет ГП. Учет ГП может осущ-ся 2мя способами: 1)без исп-я сч 40, 2)с исп-ем сч40. 1й вар-т явл-ся традиц-м в нашей учетной практике. ГП учит-ют на сч43 по фактич произ=ой с/с. Однако аналит учет отд-х видов ГП осущ-ют по учетным ценам с выяв-ем откл-й. Д43 К20 – сдана склад ГП по учет ценам. По окончании мес исчисляют разницу факт с/с оприх-ной прод от ст-ти ее по уст ценам и спис-ют это откл-е аналогич проводкой – Д43 К20 – методом доп-ой записи или способом «красное сторно». Если ГП исп-ся самой орг-цией, то ее можно оприх-ть проводкой – Д10 К20. Если ГП в кон мес отгруж-ся или сдается, то это спис-ся след проводкой – Д45 К43 или Д90 К43. По оконч мес опр-ся откл-е фактич с/с отгруж прод от ст-ти по учетным ценам. При 2м вар-те с исп-ем сч40 синт учет ГП осущ-ся на сч43 по плановой или норм-ой с/с. По Д40отраж-ся фактич с/с прод, работ услуг, а по кредиту по плановой (норм-ой) с/с. Фактич произ-ную с/с спис-ют – Д40 К20,23,25,26. Норм-ую или планоой с/с спис-ют – Д43,21,10.11,90,41,28 К40. Сопост-е деб-го и кред-го оборотов по сч40 на 1ое число мес получаем откл-е фактич с/с от плановой или нормативной и спис-ют – Д90 К40, при этом превыш-е факт с/с над норм-ной записывают доп-ой записью, а экономию способом «красное сторно». След-но сч40 в конце мес закрывается и сальдо не имеет. Инвент-ция ГП осущ-ся аналогично матер-м. При инвен-ции тов-в отгруж-х и неолач-х покупателем в срок, находящихся на складе др орг-ции проверяют обосн-ть числящихся сумм по счетам б.у. На счетах учета ТМЦ, кт-ые не нах-ся в подотчете у матер-о-отв-х лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформ-ми лок-ми поставщика. Сост-ся опись ТМЦ, находящихся в пути, отгруж-х и неоплач-х покуп-лем, находящихся на складах др орг-ций. Если выяв-ся излишки, то их оценивают по рыноч ст-ти на дату инвент-ции в составе внереал-х дох-в – Д41,43 К91.1. Излишки в пересортице спис-ся с кредита сч94 на сч41,43. Выяв-ые недостачи, потери, хищения спис-ся по учет ценам – Д94 К41,43.