96 Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Правовые основы аудиторской деятельности

Действующая система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает три основных уровня:

Первый уровень включает Кодексы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, др. законодательные акты, в т.ч. закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудитор­ской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной дея­тельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

Второй уровень – федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельно­сти, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 6 федеральных стандартов. Кроме того, действуют также российские правила (стан­дарты) аудиторской деятельности.

Так же ко второму уровню относятся законодательные и подзаконные нор­мативные акты, устанавливающие общие по­ложения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организа­ций и индивидуальных ау­диторов. Они разработаны в соответствии с ФЗ и касаются вопросов, связанных с аттестацией и лицензи­рованием аудитор­ской деятельно­сти и др.

Третий уровень – охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учёта, хозяйственного права.

Четвёртый уровень – включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудитора. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ был принят 7 августа 2001 г. Значение закона состоит прежде всего в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Закон представляет собой документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматри­ваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ «О бух­галтерском учете» и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудитор­ской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и ауди­торской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязан­ности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

Три статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание:

1) Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности;

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

• издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

• организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;

• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

• контроль за соблюдением правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

• ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах всем заинтересованным лицам;

• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

2) Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе;

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете и о членах совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органa.

Совет по аудиторской деятельности:

• принимает участие в разработке правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• рассматривает ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений;

• осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава совета. В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка РФ (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

3) Аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

• участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

• разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

• проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

• содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в РФ;

• осуществлять иные функции, определённые уполномоченным федеральным органом.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после:

- государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности;

- получения лицензии;

- включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

В законе определена ответственность за нарушение законодатель­ства Российской Федерации об аудите.

Стандартизация аудиторской деятельности

Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования к качеству и надёжности аудита и обеспечивают определённый уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

В разработке аудиторских стандартов в России на основе международных стандартов участвует: Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Научно- исследовательский финансовый институт Министерства финансов РФ, Московский государственный университет, Аудиторская палата России, Российская коллегия аудиторов, Союз Профессиональных Аудиторских Организаций и т.д.

Все стандарты рассматриваются и утверждаются на заседаниях Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Российские стандарты аудиторской деятельности определяют лишь общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды заключений, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако они не регламентируют конкретные действия, приёмы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых определяется самой аудиторской организацией. Этой цели служат внутренние стандарты аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты аудиторской деятельности – это документы, детализирующие и устанавливающие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утверждённые аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и её адекватности правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы) играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

(97) Орг-ция аудит-кой службы. Порядок рег-ния деят-ти индив-х аудиторов и ауд-ких фирм в РФ. F-ции федер-го органа гос регул-я аудит-ой деят-ти осущ-ет уполномоченный орган исполн-ой власти, опр-мый прав-вом РФ. Положение о фед-ном органе утверждает прав-во РФ. Осн-ые f-ции уполномоч-го федер-го органа: 1)издание норматив-х правовых актов, регул-щих аудит-ю деят-ть, 2)орг-ция разработки и представления на утвержд-е прав-ву РФ правил (стандартов)ауд-кой деят-ти, 3)орг-ции сис-мы аттестации, обуч-я и повыш-я квалификации аудиторов в РФ, лицензирование ауд-кой деят-ти, 4)орг-ция сис-мы надзора за соблюдением ауд-ми орг-ми и индив-ми аудиторами лицензионных требований и усл-вий., 5)контроль за соблюдением правил стандартов ауд-кой деят-ти, 6)опр-е и разработка порядка предоставления уполномоченному фед органу отчетности ауд-ких орг-ций и индив аудиторов и фин отч-ти, 7)ведение гос реестров аттестованных аудиторов, аудит-ких орг-ций, индив-х аудиторов, професс-х ауд-х объединений и учебно-метод-х центров, 8)аккредитация професс-х ауд-ких объединений. В целях учета мнения професс-х участников рынка аудиторской деят-ти создается совет по аудит-кой деят-ти при уполномоч-м фед-м органе. Положение о совете и членах совета по ауд-кой Дея-ти утверждается рук-лем уполном-го фед округа. Представительства аккредитованных професс-х аудит-х объединений в совете по ауд-кой деят-ти должно сост-ть не менее 51% от общ состава. В состав совета по аудит деят-ти должны входить представители гос органов, ЦБ РФ, пользователи ауд-ких услуг. Аккредитованные профеес-ые аудит-кие объединения – объединения аудиторов, индив-х аудиторов, аудит-ких орг-ций, созданные в соотв-ии с законодат РФ в целях обеспечения усл-й ауд-кой деят-ти своих членов, защиты их интересов, дейст-щие на некоммерч-ой основе, устан-щие обязательные правила – стандарт осущ-я професс-ой деят-ти, осущ-щие сис-кий контроль за их соблюдением, получившие аккред-цию в уполном-ом фед-м округе. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самост-о, а также ауд-кие фирмы, начавшие свою деят-ть после: 1)гос регистрации в кач-ве субъекта предприн-ой деят-ти, 2)получ-я лицензии, 3)вкл-я в гос регистр аудиторов и ауд-ких фирм. Аудитор – физ лицо, отвечающее квалифик-ным требованиям, установленным фед органом, и имеющий аттестат аудита. Ауд-кая орг-ция – коммер-кая орг-ция или созданная совместно с иностр-ми лицами любой формы собств-ти и орг-но-правовой формы, кроме ОАО, осущ-щее ауд-кие проверки и оказывающее сопутствующие аудиту услуги. Не менее 50% кадрового состава ауд-кой орг-ции д.б. граждане РФ, пост-о проживающие на дан терр-рии. А если рук-лем ауд-кой орг-ции явл-ся иностр-й гражданин – не менее 75%. В штате ауд-кой орг-ции д.б. не менее 5 аттест-ных аудиторов.

(98) Методы (модели) учета затрат в у.у. (1) Сис-ма директ-костинг разработана в Англии и с успехом применялась многими зарубежными экономистами. В России применение этой сис-мы приходится на нач 21века. Применение в России вызвано усл-ми нашей рыноч экономики: необх-ть применения в ПБУ 18/2003. В этом ПБУ оговаривается возм-ть применения этой сис-мы в фин и у.у. первым из вариантов. Т.е. пр-тия не обязуют, но рекомендуют применение этой сис-мы. Эта сис-ма дает возм-ть наиб полно учитывать и основывать все затраты пр-тия. Все методы у.у. направлены на принятие управл-х реш-й по стабил-ции затрат или формир-ю с/с. Особенность метода закл-ся в делении затрат на переменные и постоянные. С/с формир-ся на основе переем затрат, что дает пр-тию возм-ть выявить нерентабельные виды прод и скоррек-ть прод-ю программу. Сис-ма директ-костинг позволяет наиб рентабельную прод-ю????. Программу с исп-ем маржинальной прибыли на ед прод. Марж. прибыль = выручка от реал прод – затраты на эту реал прод. Маржа – то же, только на ед прод. (2) Метод стандарт кост предполагает формир-е с/с на основе нормативно разработанной базы на пр-тии. Применяется пр-тиями, кт-е имеют нормативы. Основным явл-ся анализ отклонений от факт с/с от нормативной. (3) Бюджетирование – это то же, что и планирование, но у нас только краткосрочное. Здесь учитываются только затраты. Составляется бюджет продаж (на основе маркетинговых иссл-ий), на его основе рассчитываются все остальные бюджеты → бюджет пр-ых участий, ОХР, ОПР → составляем управ-кий баланс и отчет о прибылях и убытках. Сис-ма бюджетир-я сост-т из сис-м бюджетов, необх-х для планир-я, выпуска и реал-ции прод. Бюджетир-е дает возм-ть пр-тиям оптимиз-ть затраты, находить больные (узкие) места, принимать управ-кие реш-я для их ликвидации. Кроме осн-х бюджетов разрабатываются и вспом-ые бюджеты, на основе кт-х пр-тие провести анализ по более мелким статьям калькуляции.