18. Учёт движения нма

В соот-вии с инстр-цией по прим-ю плана счетов,НМА приним-ся к БУ по перв.ст-ти в Д08 сч.При поступл.НМА запол-ся акт приёмки-передачи НМА и инвентарная карт-ка, при выбытии-акт о списании.

Приобр-ние за плату:

1.Д08К60(76)-ст-ть приобр-х НМА

2.Д19К60(76)-НДС по приобр-м НМА

3.Д08К23(25,26,44,70,69)-з-ты по приобр-ю НМА

4.Д 04К08-введены в экспл-цию НМА

5.Д60(76)К51-оплачены НМА

6.Д68К19-НДС возмещён из бюджета

Создание НМА:

1.Д08К10-ст-ть мат.,израсх-х на созд.НМА

2.Д08К70-з/пл.раб-х,к-е заним.созд.НМА

3.Д08К69-ЕСН с з/пл.

4.Д08К66(67)-сумма начисл-х %по предоставл-м кредитам и займам, направ-м на создание НМА

5.Д04К08-введены в экспл-цию НМА

Безвозмезд.поступл.НМА относят к внереал.дох.орг-ции:

1.Д08К98-ст-ть НМА,получ-х безвоз-но

2.Д04К08-введены в экспл-цию НМА

3.Д20(23,25,26)К05-начислена амор.НМА

Д98К91-ум-ся ст-ть НМА в рез-те аморт-ции

Выбытие НМА:

1.Д05К04-сумма аморт.,ранее учтённая по сч.05

2.Д91.2К04-остаточн.ст-ть

3.Д62(76)К91.1-сумма выручки с продажи НМА

4.Д91.2К70(76,60,69)-з-ты по реализации НМА

5.Д91.9К99-прибыль от выбытия НМА

Д99К91.9-убыток

Нет Ао

(19) Учет фин рез-в. Осн норматив док-ты: 1)ФЗ «О б.у.» от 21.11.96, 2)ГК РФ, 3)ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции», 4)ПБУ 10/99 «Расх орг-ции», 5)приказ МинФина РФ «О формах бух отч-ти орг-ции», 6)ПБУ 4/99 «Бух отч-ть орг-ции», 7)методич указ-я по инвент-ции имущ-ва и фин ср-тв, утвержд-ые приказом МинФина РФ от 13.06.95г №49, 8)»О порядке исчис-я и уплаты в бюджет налога на прибыль пр-тий и орг-ций» в ред от 2004г, 9)ПБУ 18/02 «уче расчетов по налогу на прибыль». Понятие и класс-ция дох орг-ции. В соотв-ии с ПБУ 9/99 дох-ми орг-ции признается увел-е эк-х выгод в рез-те поступ-я активов (ден ср-тв, иного имущ-ва) или погаш-я обяз-тв, приводящее к увел-ю капитала этой орг-ции за искл-ем вкладов участников. Не признаются дох-ми орг-ции поступ-я от др юр или физ лиц и: 1)суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспорт-х пошлин и иных аналогич обяз-х платежей, 2)по договорам комиссии, агентским или иным аналогич догоорам в пользу комитента, 3)в порядке предвар-ой оплаты прод, тов-в, работ, услуг, 4)авансов в счет оплаты прод, работ, услуг, 5)задатка, 6)залог, если договором предусм-на передача залож-го имущ-ва залогодержателю, 7)погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Дох орг-ции в зав-ти от их хар-ра, усл-я получ-я и направ-я деят-ти орг-ции подразд-ся на: 1)дох орг-ции от обыч видов деят-ти, 2)проч поступ-я: а)операц дох, б)внереал-ые дох, в)чрезвыч дох. Дох от обыч видов деят-ти явл-ся выручка от продажи прод и тов. Поступ-я, связанные с вып-нием работ, оказ-ем услуг. Такие дох отр-ся по сч90. В орг-циях, предметом деят-ти кт-х явл-ся предост-е за плату во вр польз-е своих активов по договору аренды, предост-е за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш образцы и др видов интел-ой собств-ти, участие в УК др орг-ций считаются поступления в виде выручки, получение кт-ой связано с данными видами дет-ти, эти доходы будут явл-ся операц-ми. Чрезвыч доходами счит-ся поступ-я, возникающие как последствия чрезвыч обст-тв хоз деят-ти. В соотв-ии с ПБУ 4/99 может проводиться др класс-ция дох. В ПБУ указ-ся, что в отчете о прибылях и убытках должна приводиться класс-ция с подразд-ем на обыч и чрезвыч доходы. Порядок формир-я показ-лей прибыли: 1)010 Выручка от продажи за минусом НДС (К90.1 – Д90.3), 2)020 С/с проданных тов, работ, услуг (Д90.2 К43), 3)029 Валовая прибыль (стр.010-020), 4)030 Коммерч расх (по сч44: Д90.2 К44), 6)040 Упр расх, 7)050 Прибыль/убыток от продаж (стр.010-020-030-040), 7)проч дох и расх: 060 % получены, 070 % к уплате, 080 Доходы от участия в др орг-циях, 090 Проч операц дох, 100 Проч операц расх, 120 Внереал-ые дох, 130 Внереал расх, 8)140 Прибыль (убыток) до налогообл = стр.050+060-070+080+090-100+120-130, 9)141 Отлож налоговые активы – разница м/у кред-м и деб-м оборотами сч09 (если рез-т положит, его прибавляют к стр.140, если отриц, то вычитают), 10)142 Отлож налоговые обз-ва – это разница м/у дем м кред-м оборотами сч77 (если рез-т «+», его вычитают из строки 140, если «–», то прибавляют), 11)150 Текущ налог на прибыль – деб-й оборот по сч99 в корр-ции с субсчетами сч68, на кт-х отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям, эту сумму корр-ют на вел-ну отлож-х налоговых активов и обяз-тв, 12)190 Чист прибыль (убыток) отч пер = стр.140±141±142-150. Учет фин-х рез-в от продажи прод, работ, услуг. Прибыль от продажи прод опр-ют как разницу м/у выручкой от продажи прод без НДС и акцизов, экспортных пошлин и др выплат. Фин рез-т от продажи прод формир-ся на сч90 «Продажи» и его субсчетах: 1.выручка, 2.с/с продаж, 3.НДС, 4.акцизы, 5.прибыль/убыток от продаж. Этот счет предназ-н для обобщ-я инф-ции о дох и расх, связанных с обыч видами деят-ти орг-ции, а также опр-е фин-го рез-та по ним. На сч90 отраж-т выручку и с/с: 1)по ГП, п/ф собств произ-ва и тов-в, 2)по работам и услугам пром и непром хар-ра, 3)по покупым изд-м (приобретенным для комплектации), 4)по строит-м, монтажным, научно-иссл-м работам и т.п., 5)по услугам связи, 6)по услугам грузоперевозок, 7)по услугам при договоре аренды и т.д. Выр-ка отраж-ся в учете после перехода права собств-ти на товар к покуп-лю или принятия работ заказчиком. Признана сумма выручки от продажи прод, работ, услуг. Как правило, переход права собств-ти происходит в момент отгрузки товара или в момент передачи услуг заказчику. Далее отражаем с/с проданной прод – Д90.2 К43,45,41,20. Если хоз договор предусм-т переход права собств-ти не в момент отгрузки, а в момент оплтаы, то отраж-ая ГП до момента оплаты должна учит-ся на сч45. Отраж-е НДС на сч90.3 произ-ся в соотв-ии с исп-мым орг-цией методом учета выручки для целей налогообл-я. Выбор метода отраж-ся в учет политике. При отраж-ии НДС по отгрузке: Д90.3 К68 – начислен НДС к уплате в бюджет; по оплате: Д90.3 К76 – учтен НДС по неоп-ой прод, Д76 К68 – начислен НДС к оплате в бюджет (задолж-ть). Начисл-е акцизов отраж-ся – Д90.4 К68 «акцизы». Начисл-е акцизов не зависит от метода налогообл. Искл-е предусм-о лишь для нект категорий подакцизных тов (п.1 ст.195 НК РФ). Начис-е акцизов по дан тов осущ-ся после их оплаты. Проводки аналогич проводкам по НДС для налогообл при исп-ии метода учета выручки по оплате. Д90.6 К68 – начислен налог с продаж к уплате в бюджет. Дан налог оплач-ся незав-о от опр-я выручки для налогообл-я. Записи по счетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6 произ-ся накопительно в теч отч года. Кажд мес сопост-ся совок деб-й оборот по сч 90.2, 90.3, 90.5 и кред оброт по сч 90.1, опр-ся фин рез-т от продаж за отч мес. Кажд мес выяв-ую прибыль или убыток закл-ми проводками спис-ют со сч90.9 на сч99. Т.о. сч90 закр-ся в кон кажд отч мес и сальдо на отч дату не имеет. По оконч отч года все субсчета, открытые к сч90, кроме сч90.9, закр-ся внутр записями на сч90.9. Проводки по договору мены (бартера): Д45 К41,43 – списана с/с тов, работ, услуг, отгруж-х по товарообменному договору; Д10 К60 – оприх-ны матер; Д19 К60 – отражен НДС по приобр-м ТМЦ; Д62 К90.1 – отражена выручка от продажи, Д90.3 К68, Д90.2 К45 – учтена в с/с продаж с/с тов, ранее отгруж-х по товарообм-му договору; Д60 К62 – произведен зачет задолж-тей. Сумма выручки по бартерному договору опр-ся, исходя из рыноч ст-ти того имущ-ва, кт-ое получено взамен. Если цена тов откл-ся >, чем на 20%, то по договору необ-о начислить налоги, исходя из рыноч цены тов. Если цена по договору уст-на в ус лед-цах, могут иметь место «+» и «-» курс разницы. Д62 К90.1 – доначислена сумма выручки на сумму «+» курс разницы. Д62 К90.1 (сторно) – уменьшена выручка на сумму «-» курс разницы. «+» курс разницы по сч90.1 вкл-ся в оборот, облагаемый НДС, налогом с продаж и др. «-» курс разницы уменьш-т налогообл оборот. Аналит учет по сч90 ведут по кажд виду прод, работ, услуг.

(20) Сч60 «Расчеты с пост-ми и подрядчиками». Счет активно-пассивный. На нем учит-ся расчеты: 1)за получ ТМЦ, принятые и потребленные услуги, вып-ные работы, доставка или переработка матер ценностей, расчетные док-ты на кт-ые акцептованы и подлежат оплате ч/з банк, 2)за ТМЦ, работы и услуги, на кт-ые расчетные док-ты от поставщиков не поступили, т.е. неотфактурованные поставки, 3)за излишки ТМЦ, выяв-ые при их приемке, когда фактич кол-во поступивших матер превышает кол-во, указ-ое в расч-х док-х поставщиков, 4)за получ-е услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), 5)за все виды услуг связи, 6)ген-ного подрядчика со своими субподрядчиками при вып-нии договора строит подряда. Учет на сч 60 ведется методом начисл-я, т.е. все операции, связанные с расчетами по приобр-ю ценностей, отраж-ся незав-мо от их оплаты. Сч 60 кредитуется на ст-ть приним-х к б.у. ТМЦ, работ, услуг в корр-ции со счетами учета этих ценностей (либо сч 15, если его исп-ние предусм-о учет политикой) или счетами учета соотв-х затрат. За услуги по доставке ТМЦ, а также по переработке матер-в на стороне по К60 запис-ся корр-ции со счетами учета произ-х запасов, тов, затрат на произ-во (20-29сч). Услуги, товары, приобретенные по ст-ти усл-х ден ед, отраж-ся незав-мо от их оценки в аналит учете, т.е. сч60 в синт-м учете кредитуется согласно расчетным док-м поставщика. По дебету ст-ть ТМЦ м.б. разнесена по разным счетам в норматив оценке. Согласно номенклатуре Д16 – это откл-е факт с/с от норматив оценки, но по К60 ст-ть д.б. указана в соотв-ии с расч док-ми поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступ-я груза (товары в пути, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача сверх предусм-хв договоре вел-н, сч60 кредитуется на соотв-щую сумму со сч76 «Расчеты по претензиям». Такая задолж-ть рег-но должна подвергаться инвент-ции. При этом сост-ся акт инвент-ции расчетов за ТМЦ, находящихся в пути, - №ИНВ-6. За неотфактурованные поставк сч60 кред-ся на ст-ть поступивших ценностей, опр-ную исходя из цены и усл-й, предусм-х в договоре. При получении док-в от поставщика на ТМЦ возм-ны 2 вар-та: 1)если поступившие док-ты соотв-ют усл-м договора, то пр-тие делает доп-ю запись только на сумму НДС, 2)если поступившие док-ты не соотв-ют усл-м договора, то предвар-ая бух запись сторнируется и произ-ся записи на суммы, соотв-щие отгрузоч-м док-м. Сч 60 дебетуется на суммы исполнения обяз-тв, т.е. оплату сч. Также по Д60 отраж-ся авансы, а также предвар-ая оплата по счетам поставщиков в корр-ции со счетами ден ср-тв. Суммы выданных авансов и предвар-ой оплаты учит-ся обособлено. Векселя со сч60 не спис-ся, а учит-ся обособ-о в аналит учете. Аналит учет по сч60 ведется по кажд предъяв-му сч, а расчеты в порядке плановых платежей по кажд поставщику и подрядчику. Аналит учет должен обесп-ть возм-ть получ-я необх-х данных: 1)по поставщикам, по акцептованным и др расчет док-м, срок оплаты по кт-м не наступил, 2)по поставщикам, по неоплач-м в срок расч док-м и по неотфактурованным поставкам, 3)по авансам выданным, 4)по поставщикам и векселям, срок оплаты кт-х не наступил. 5)по поставщикам с просроч оплатой векселя. 6)по поставщикам с коммерч кредитом. Типовые корр-ции: Д07 К60 – поступило оборуд-е от поставщиков к установке. Д08 К60 – поступили от постав-в осн ср-ва, НМА, услуги, работы. Д15 К60 – поступили ТМЦ, если исп-ся сч15. Д19 К60 – отражен НДС по поступ-м ценностям. Д23,20,25,26 К60 – оприх-ны оказ-ые услуги, в т.ч. газ, энергия, услуги связи и т.д. Д28 К60 – поступили услуги от поставщиков, связанные с исправлением брака. Д41 К60 – поступили товары от поставщиков. Д44 К60 – оприх-ны услуги (транспорт, энергия, связь) при приобретении тов-в в торг-х и снабженческо-сбытовых орг-циях. Д60 К50,51,52 – оплачены услуги поставщикам. Д50.51 К60 – возврат поставщиком ранее перечисл-х сумм. Д76 «расч по претензиям» К60 – предъявлена претензия постав-м. Д99 «чрезвыч расх» К60 – оприх-ны счета постав-в и подрядчиков, связанные с ликвидацией последствий чрезвыч ситуаций. Д91.2 «внереализ расх» К60 – отражены курсовые разницы в связи с переоценкой кред-кой задолж-ти. Д94 К60 – выявлена недостача по поступившим от постав-в ценностям в пределах норм, предусм-х договором. Д60 К55 – погашена задол-ть поставамков путем выдачи чека или спис-я ср-тв с аккредитивного счета. Д60 К66,67 - погашена задолж-ть постав-в за счет получ-х кредитов или займов. Д60 «векселя выданные» К60 – передан постав-м простой вексель. Д60 К62 – сумма задол-ти покуп-ля засчитана в погашение долгов перед постав-м посредством передачи векселя. Д60 К79 – задол-ть перед постав-ми погашена филиалами или представит-ми. Д60 К91.1 «внереал доходы» - отражена сумма списания кред-ой задол-ти по истеч-ю срока исковой давности. Д97 К60 – приняты к оплате счета пост-в, кт-ые отн-ся к расх буд пер. Д60 К76 - отражены суммы по взаимным расчетам. Учет авансов выданных. Учет выд-х авансов и предвар-ой оплаты должны учит-ся обособ-о от сумм, уплач-х при испол-ии обяз-тв. Для этой цели открывается сч60 «Расчеты по авансам выданным», где суммы выданных авансов и предвар-ой оплаты отраж-ся по Д сч в корр-ции со счетами ден ср-тв. Типовые корр-ции: Д60 «АВ» К50 – наличными выдан аванс под поставку ТМЦ, вып-ния работ по частичной оплате. Д60 «АВ» К51,52 – перечислены авансы с расч и валют счетов. Д60 «АВ» К66,67 – перечисл-е авансов за счет кредитов и займов. Д60 «АВ» К55 – выдан аванс чеком. Д91.2 «внереал расх» К60 «АВ» - списаны на убытки ранее выд-ые авансы, но не восстреб-ые в срок и с истекшим сроком исковой давности. Сальдо по сч «Авансы выд-ые» м.б. только дебетовым. В зав-ти от сроков погаш-я оно отраж-ся по строке баланса 234 или 245.

Отражаются на счете 60 (активно-пассивный счет).

Если сальдо кредитовое – задолженность перед поставщиками, если сальдо дебетовое – то нам должны.

На этом счете учитываются расчеты:

1. за полученные ТМЦ; принятые и потребленные услуги; выполненные работы, доставка и переработка материальных ценностей;

2. за излишки ТМЦ выявленные при их приемке, за полученные услуги по перевозкам, за все виды услуг связи.

3. генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда.

Учет на сч 60 ведется методом начисления

Сч 60 кредитуется на стоимость принимаемых к БУ ТМЦ работ, услуг, корреспонденцией со сч учета этих ценностей сч 15, или сч учета соответствующих затрат.

Аналитический учет должен обеспечивать возможность получения необходимых данных:

1. по поставщикам; по акцептованным и другим расчетным документам срок оплаты по кт. не наступил; 2. по поставщикам, по неоплаченным в срок расчетным документам и по не отфактуриванным поставкам; 3. по авансам выданным; 4. по поставкам и векселям срок оплаты кт не наступил; 5. по поставкам с просроченной оплаты векселя; 6. по поставщикам с коммерческим кредитам.

Типовые проводки по сч 60:

Д07 К60 поступило оборудование от поставщиков к установке.

Д08 К60 поступило от поставщиков ОС, НМА, услуги, работы

Д23,20,25,26 К60 оприходованы оказанные услуги, в т.ч. газ, свет, энергия, связь и т.д.

Д41 К60 поступили товары от поставщиков

Д60 К50,51,52 оплачены услуги поставщику

Д76 «Расчеты по претензии» К60 предъявлена претензия поставщику

Д94 К60 выявлена недостача по поступившим ценностям от поставщиков

Д60 К55 погашена задолженность поставщиков путем выдачи чека

Д60 К66,67 погашена задолженность поставщиков за счет полученных кредитов или займов.

Д60 «векселя выданные» К60 переданы поставщикам простой вексель

Д97 К60 приняты к оплате сч поставщиков, кт относятся к расходам будущих периодов.

Д60 К76 отражена ∑ по взаимным расчетам

Д60 К62 – сумма задол-ти покуп-ля засчитана в погашение долгов перед постав-м посредством передачи векселя.

Д60 К79 – задол-ть перед постав-ми погашена филиалами или представит-ми

Д91.2 «внереализ расх» К60 – отражены курсовые разницы в связи с переоценкой кред-кой задолж-ти.

(21) Учет расходов буд периодов. Расх буд пер – это затраты, произведенные в отч пер, но относящиеся к буд отч периодам. Для обобщения инф-ции по данным видам расх применяется сч 97 «Расх буд пер». В кач-ве расх буд пер м.б. учтены: 1)суммы арендной платы, уплаченные вперед, 2)затраты орг-ции на получение лицензии, 3)затраты на сертификацию прод, работ, услуг, 4)затраты на ремонт осн ср-тв, если пр-тие проводит ремонт не равномерно и не создает резерва на ремонт. Учит-ся расх буд пер – Д97 К10,70,69,76… Спис-ся кажд месяц часть расх на затраты – Д20,23,25,26,29,44 К97. Возможны 2 способа списания расходов буд пер: 1)равномерно в теч опр срока (если срок распр-я в док-те не указан, то пр-тие его может выбрать самост-о и зафиксировать приказом рук-ля), 2)пропорц-о V выпущ прод, работ, услуг. Учет расх на подготовку и освоение произ-ва. К таким расх м.б. отнесены: 1)расх на освоение новых орг-ций произ-тв, цехов и агрегатов (пусковые работы), 2)расх на подготовку и освоение произ-ва прод, кт не предназначена для серийного и массового произ-ва, 3)затраты в отраслях добывающей промыш-ти. Осб-ти учета расх на подготовку и освоение произ-ва: 1)несоотв-вие вр вып-ния работ и осущ-я расх выпуска прод, 2)отнесение на с/с прод расх в полном V.