Глава 17

Региональные налоги

по Закону РФ «Об основах налоговой системы

в Российской Федерации»

РФ» Глава 17. Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в

17.1. Налоги республик в составе РФ

и налоги краев, областей, автономной области,

автономных округов в 19911997 гг.

вводились следующие налоги республик в составе РФ и налоги краев,

областей,автономной области,автономных округов:

а) налог на имущество предприятий;

б) лесной доход;

в) плата за воду,забираемую промышленными предприятиями из

водохозяйственных систем;

г) сбор на нужды образовательных учреждений.

Налог на имущество предприятий был введен с 1 января 1992 г.

Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-I «О налоге на имущество

предприятий» . Сумма платежей по налогу равными долями зачисляется

в республиканский бюджет республики в составе РФ,краевые,област-

ные бюджеты краев и областей,областной бюджет автономной области,

окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты райо-

нов,городские бюджеты городов по месту нахождения плательщика.

В отношении плательщиков данного налога в начале 1990-х гг. ос-

новным изменением было исключение Центрального банка РФ и его

филиалов из числа плательщиков налога (Закон РФ от 22 декабря

1992 г. № 4178-I).

Плательщиками налога являются:

предприятия,учреждения (включая банки и другие кредитные

организации) и организации,в том числе с иностранными инвести-

циями,считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

В 2000 г. действует с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 6 марта, 3 июня

1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г., 8 января 1998 г.,

10 февраля, 4 мая 1999 г.

17.1. Налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей... в 19911997 гг. !#'

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных

предприятий,учреждений и организаций,имеющие отдельный баланс

и расчетный (текущий) счет;

компании,фирмы,любые другие организации (включая пол-

ные товарищества),образованные в соответствии с законодательством

иностранных государств,международные организации и объедине-

ния,а также их обособленные подразделения,имеющие имущество на

территории РФ,континентальном шельфе РФ и в исключительной

экономической зоне РФ.

В 19921994 гг. объектом налогообложения являлось имущество

предприятия в его стоимостном выражении,находящееся на балансе

этого предприятия. В соответствии с Законом РФ от 22 декабря

1992 г. № 4178-I для банков и кредитных учреждений,использующих

для осуществления основной деятельности привлеченные средства

юридических и физических лиц,объектом налогообложения стали

собственные основные и оборотные средства,а также финансовые ак-

тивы,принадлежащие им.

В соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 1995 г.

№ 62-ФЗ налогом облагаются основные средства,нематериальные ак-

тивы,запасы и затраты,находящиеся на балансе плательщика. Основ-

ные средства,нематериальные активы,малоценные и быстроизнаши-

вающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Стои-

мость имущества,объединенного предприятиями в целях осуществле-

ния совместной деятельности без образования юридического лица,

для целей налогообложения принимается в расчет участниками дого-

воров о совместной деятельности,внесшими это имущество,а создан-

ного (приобретенного) в результате этой деятельности участниками

договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной

долей собственности по договору.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стои-

мость имущества предприятия. Основные льготы по налогу предо-

ставляются путем исключения отдельных видов имущества опреде-

ленных предприятий.

С момента вступления в силу Закона РФ от 13 декабря 1991 г.

№ 2030-I налогом не облагалось имущество: а) бюджетных учрежде-

ний и организаций,органов государственного управления,коллегии

адвокатов; б) предприятий по производству,переработке и хранению

сельскохозяйственной продукции,выращиванию,улову и переработ-

ке рыбы; в) государственных протезно-ортопедических предприятий;

г) используемое исключительно для нужд народного образования и

культуры; д) религиозных объединений и организаций,национально-

культурных обществ; е) жилищно-коммунального и другого городско-

!$ Глава 17. Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

го хозяйства или хозяйства мест компактного проживания населения;

ж) вновь созданных предприятий в течение одного года после их

государственной регистрации,за исключением предприятий,создан-

ных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий,их

филиалов и структурных подразделений,а также предприятий,осу-

ществляющих свою деятельность,используя арендованное у других

предприятий и организаций оборудование; з) используемое для обра-

зования страхового запаса на предприятиях,связанных с сезонным

(природно-климатическим) циклом поставок (ТЭЦ и другие);

и) предприятий и организаций,находящихся в собственности общест-

венных организаций инвалидов,зарегистрированных в установлен-

ном порядке.

В соответствии с Законом от 16 июля 1992 г. № 3317-I было уста-

новлено,что дополнительно не облагается имущество (норма действо-

вала с 1 января 1992 г.): к) полученное в аренду; л) общественных

объединений,ассоциаций,жилищно-строительных,дачно-строитель-

ных и гаражных кооперативов,садоводческих товариществ,осущест-

вляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчис-

лений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении

прибыли на содержание указанных организаций,если они не осущест-

вляют предпринимательскую деятельность; м) общественных органи-

заций инвалидов,а также других предприятий,учреждений и органи-

заций,в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа

работников; н) научно-исследовательских учреждений,предприятий

и организаций Российской академии наук,Российской академии ме-

дицинских наук,Российской академии сельскохозяйственных наук,

Российской академии образования; государственных научных цент-

ров,а также научно-исследовательских учреждений министерств и ве-

домств РФ по перечню,ежегодно утверждаемому Правительст-

вом РФ.

В соответствии с Законом РФ от 6 марта 1993 г. № 4618-I не обла-

гается имущество Федеральной и других нотариальных палат. В соот-

ветствии с Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 62-ФЗ до-

полнительно перестали облагаться налогом структурные подразделения

коллегий адвокатов,органов местного самоуправления,Пенсионного

фонда РФ,Фонда социального страхования РФ,Государственного

фонда занятости населения РФ,Федерального фонда обязательного

медицинского страхования.

Законом РФ от 3 июня 1993 г. № 5093-1 из объектов обложения

было исключено имущество: используемое (предназначенное) исклю-

чительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте от 18 лет и

17.1. Налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей... в 19911997 гг. !$

фонды имущества в части средств,поступающих от приватизации го-

сударственного и муниципального имущества.

Федеральным законом от 11 ноября 1994 г. № 37-ФЗ от налогооб-

ложения было освобождено имущество иностранных юридических

лиц,используемое на период реализации целевых социально-эконо-

мических программ (проектов) жилищного строительства,создания,

строительства и содержания центров профессиональной переподго-

товки военнослужащих,лиц,уволенных с военной службы,и членов

их семей,осуществляемых за счет займов,кредитов и безвозмездной

финансовой помощи,предоставляемых международными организа-

циями и правительствами иностранных государств,иностранными

юридическими и физическими лицами в соответствии с межправи-

тельственными и межгосударственными соглашениями,а также со-

глашениями,подписанными по поручению Правительства РФ упол-

номоченными им органами государственного управления (перечень

юридических лиц,которые освобождаются от уплаты налога,опреде-

ляется Правительством РФ).

Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 62-ФЗ от налогооб-

ложения было освобождено имущество: предприятий,учреждений,

исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; Россий-

ского фонда федерального имущества,фондов имущества субъектов

РФ,районов (за исключением районов в городах),городов (за исклю-

чением городов районного подчинения); специализированных пред-

приятий (по перечню,утверждаемому Правительством РФ),произво-

дящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препара-

ты,предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; орга-

нов управления и подразделений Государственной противопожарной

службы при осуществлении ими своих функций,установленных зако-

нодательством РФ,а также имущество предприятий народных худо-

жественных промыслов.

Федеральным законом от 22 августа 1995 г. № 151-ФЗ от налого-

обложения было освобождено имущество профессиональных аварий-

но-спасательных служб,профессиональных аварийно-спасательных

формирований.

В соответствии с Федеральным законом от 26 февраля 1997 г.

№ 31-ФЗ «О мобилизационной подготовке и мобилизации в РФ»

перестали облагаться объекты мобилизационного назначения,моби-

лизационные мощности,законсервированные и не используемые в те-

кущем производстве,мобилизационные запасы,материальные цен-

ности мобилизационного резерва и другое имущество мобилизацион-

ного назначения.

!$ Глава 17. Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

Федеральным законом от 10 февраля 1999 г. № 22-ФЗ от налого-

обложения было освобождено имущество,используемое исключи-

тельно для осуществления деятельности,предусмотренной соглаше-

ниями о разделе продукции,в случае,если такое имущество находит-

ся в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглаше-

ниями,а также в случае,если в соответствии с условиями указанных

соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность

государства при сохранении за ними исключительного права на поль-

зование указанным имуществом.

До принятия Федерального закона от 25 апреля 1995 г. № 62-ФЗ

не облагалось имущество предприятий, учреждений и организаций

жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц); предприятий,

учреждений и организаций другого городского (сельского,поселково-

го) хозяйства по перечню,утверждаемому местными Советами народ-

ных депутатов. С принятием указанного Закона данная льгота была

упразднена. Этим же Законом была упразднена прежде существовав-

шая льгота,применявшаяся к имуществу вновь созданных предпри-

ятий,учреждений и организаций в течение одного года после их

регистрации,за исключением созданных на базе ликвидированных

(реорганизованных) предприятий,учреждений и организаций,их фи-

лиалов и структурных подразделений.

Неоднократно изменялись нормы,регламентирующие налогооб-

ложение имущества,полученного в аренду. В соответствии с Законом

РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-I имущество,полученное в аренду,

освобождалось от налогообложения,в соответствии с Законом РФ от

11 ноября 1994 г. № 37-ФЗ освобождение распространялось уже толь-

ко на имущество,полученное в аренду по заключенному договору без

права последующего выкупа,а в соответствии с Федеральным зако-

ном от 25 апреля 1995 г. № 62-ФЗ соответствующий пункт был ис-

ключен. Этим же Законом было отменено исключение из объектов

налогообложения имущества инвестиционных фондов.

Другим видом льгот по данному налогу является уменьшение сто-

имости имущества предприятий,исчисленной для целей налогообло-

жения,на балансовую (нормативную) стоимость определенных видов

имущества. Соответствующие нормы Закона также подвергались

многочисленным изменениям и дополнениям.

Важно отметить,что в соответствии с Федеральным законом от

25 апреля 1995 г. № 62-ФЗ законодательным (представительным) ор-

ганам субъектов РФ,органам местного самоуправления были предо-

ставлены права устанавливать для отдельных категорий плательщи-

ков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм,зачисляемых

в бюджеты субъектов РФ.

17.1. Налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей... в 19911997 гг. !$!

Конкретные ставки налога на имущество предприятий,опреде-

ляемые в зависимости от видов деятельности предприятий,устанав-

ливаются региональными законодательными органами власти. Уста-

навливать ставку налога для отдельных предприятий не разреша-

ется.

Первоначально предельный размер налоговой ставки на имущест-

во предприятия не мог превышать 0,5% налогооблагаемой базы. В со-

ответствии с Законом РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1 с 1 июля 1992 г.

предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия был

повышен до 1% налогооблагаемой базы. В соответствии с Законом РФ

от 22 декабря 1992 г. № 4178-1 с 1 января 1993 г. вводилось положение

о том,что при отсутствии решений Советов народных депутатов соот-

ветствующих уровней об установлении конкретных ставок налога на

имущество предприятий применяется максимальная ставка налога,

предусмотренная Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-I. Феде-

ральным законом от 25 апреля 1995 г. № 62-ФЗ предельный размер

налоговой ставки на имущество предприятия повышен до 2% налого-

облагаемой базы.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально на-

растающим итогом,а в конце года производится перерасчет. В соот-

ветствии с Федеральным законом от 8 января 1998 г. № 1-ФЗ пред-

приятия,в состав которых входят территориально обособленные под-

разделения,не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего)

счета,зачисляют налог на имущество предприятий в установленном

порядке в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по

месту нахождения указанных подразделений в сумме,определяемой

как произведение налоговой ставки,действующей на территории

субъекта РФ,на которой расположены эти подразделения,на стои-

мость основных средств,материалов,малоценных и быстроизнашива-

ющихся предметов и товаров этих подразделений. При этом уплате в

бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит раз-

ница между суммой налога на имущество,исчисленной головным

предприятием в целом по предприятию,и суммами налога,уплачен-

ными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения тер-

риториально обособленных подразделений,не имеющих отдельного

баланса и расчетного (текущего) счета.

В соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 1995 г.

№ 62-ФЗ исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного

платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на

финансовые результаты деятельности предприятия,а по банкам и

другим кредитным организациям на операционные и разные расхо-

ды. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пяти-

!$" Глава 17. Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

дневный срок со дня,установленного для представления бухгалтер-

ского отчета за квартал,а по годовым расчетам в десятидневный

срок со дня,установленного для бухгалтерского отчета за год. Пред-

приятие,осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и

операций,связанных с осуществлением совместной деятельности,со-

общает участникам договора о совместной деятельности сведения о

стоимости имущества,созданного (приобретенного) в результате ее

осуществления и являющегося объектом налогообложения,до срока,

установленного для представления налоговых расчетов.

Леснойдоход взимался в форме отчислений на воспроизводство,

охрану и защиту лесов. Отчисления были установлены с 1 июля

1992 г. Законом РФ от 17 июля 1992 г. «О бюджетной системе РФ на

1992 г.» (с изменениями от 18 декабря 1992 г.,16 июля 1993 г.). В

соответствии с изменениями Законом РФ от 18 декабря 1992 г.

№ 4129-I «Об уточнении показателей республиканского бюджета РФ

на 1992 год» отчисления вводились с 1 января 1993 г. В соответствии

со ст. 7 Закона РФ от 17 июля 1992 г. «О бюджетной системе РФ на

1992 год» указанные отчисления взимались по ставкам,устанавливае-

мым в процентах к оптовым ценам на лесопродукцию и дифференци-

руемым в зависимости от глубины переработки древесины,аккумули-

ровались в республиканском бюджете РФ и направлялись на разви-

тие лесного хозяйства,прежде всего на лесоохранные и лесовосста-

новительные работы.

Федеральным законом от 31 марта 1995 г. № 39-ФЗ начиная с

1 апреля 1995 г. отчисления (сбор) на воспроизводство,охрану и за-

щиту лесов были отменены.

Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из во-

дохозяйственных систем, была предусмотрена как региональный

налог в Законе об основах налоговой системы. В соответствии с Феде-

ральным законом от 17 июня 1999 г. № 112-ФЗ данный платеж был

устранен. Взамен него Федеральным законом от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ

(с изменениями от 30 марта 1999 г.) была введена плата за пользова-

ние водными объектами. Плательщиками платы за пользование вод-

ными объектами признаются организации и предприниматели,непо-

средственно осуществляющие пользование водными объектами с при-

менением сооружений,технических средств или устройств,подлежа-

щее лицензированию в порядке,установленном законодательством

РФ. Плата за пользование водными объектами в целях осуществле-

ния забора (добычи) воды из подземных источников осуществляется

в соответствии с законодательством РФ о недрах (Закон РФ от

21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (с изменениями от 3 марта

1995 г.).

17.2. Налог с продаж и изменения в налоговой системе при его введении !$#

Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юриди-

ческих лиц, региональный сбор,взимаемый с юридических лиц по

Закону об основах налоговой системы,относится к группе налогов и

сборов,взимаемых с фонда оплаты труда. Сбор устанавливается зако-

нодательными актами республик в составе РФ,решениями органов

государственной власти краев,областей,автономной области и авто-

номных округов. Ставки этого сбора не могут превышать размер одно-

го процента от годового фонда заработной платы предприятий,учреж-

дений и организаций,расположенных на территории республик в со-

ставе РФ,краев,областей,автономной области и автономных округов.

Суммы платежей зачисляются в республиканский бюджет республи-

ки в составе РФ,краевые,областные бюджеты краев и областей,об-

ластной бюджет автономной области и окружные бюджеты автоном-

ных округов и используются целевым назначением на дополнительное

финансирование образовательных учреждений. Федеральным зако-

ном от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополне-

ний в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налого-

вой системы в Российской Федерации» было установлено,что с вве-

дением в действие представительными органами власти субъектов

РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ

сбор на нужды образовательных учреждений не взимается.

Налог на имущество предприятий и лесной доход устанавливают-

ся законодательными актами РФ и взимаются на всей территории

РФ. При этом конкретные ставки этих налогов определяются закона-

ми республик в составе РФ или решениями органов государственной

власти краев,областей,автономной области,автономных округов,

если иное не установлено законодательными актами РФ.

Сбор на нужды образовательных учреждений,взимаемый с юри-

дических лиц,устанавливается законодательными актами республик

в составе РФ,решениями органов государственной власти краев,об-

ластей,автономной области и автономных округов. Ставки этого

сбора не могут превышать размера 1% годового фонда заработной

платы предприятий,учреждений и организаций,расположенных на

территории республик в составе РФ,краев,областей,автономной об-

ласти и автономных округов.

17.2. Налог с продаж и изменения в налоговой системе

при его введении

№ 150-ФЗ. Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюд-

жеты субъектов РФ и в местные бюджеты в размере соответственно

!$$ Глава 17. Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

40 и 60% и направляются на социальные нужды малообеспеченных

групп населения.

Плательщиками налога с продаж признаются юридические лица,

созданные в соответствии с законодательством РФ,их филиалы,

представительства и другие обособленные подразделения; иностран-

ные юридические лица,компании и другие корпоративные образова-

ния,обладающие гражданской правоспособностью,созданные в соот-

ветствии с законодательством иностранных государств,международные

организации,их филиалы и представительства,созданные на террито-

рии РФ; а также индивидуальные предприниматели,осуществляю-

щие свою деятельность без образования юридического лица,самосто-

ятельно реализующие товары (работы,услуги) на территории РФ.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стои-

мость товаров (работ,услуг),реализуемых в розницу или оптом за

наличный расчет,а именно: стоимость подакцизных товаров,дорого-

стоящей мебели,радиотехники,одежды,деликатесных продуктов пи-

тания,автомобилей,мехов,ювелирных изделий,видеопродукции и

компакт-дисков; услуг туристических фирм,связанных с поездками

за пределы РФ (за исключением стран СНГ),услуг по рекламе,услуг

трех-,четырех- и пятизвездочных гостиниц,услуг по пассажирским

авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским

железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ»,а

также других товаров и услуг не первой необходимости по решению

законодательных (представительных) органов субъектов РФ.

Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стои-

мость: хлеба и хлебобулочных изделий,молока и молокопродуктов,

масла растительного,маргарина,круп,сахара,соли,картофеля,про-

дуктов детского и диабетического питания; детской одежды и обуви;

лекарств,протезно-ортопедических изделий; жилищно-коммуналь-

ных услуг,а также услуг по сдаче внаем населению государственных

или муниципальных жилых помещений,а также по предоставлению

жилья в общежитиях; услуг в сфере культуры и искусства,оказывае-

мых государственными и муниципальными учреждениями и органи-

зациями культуры и искусства (театры,кинотеатры,концертные орга-

низации и коллективы,клубные учреждения,включая сельские,биб-

лиотеки,цирки,лектории,планетарии,парки культуры и отдыха,бо-

танические сады,зоопарки) при проведении театрально-зрелищных,

культурно-просветительских мероприятий,в том числе стоимость

входных билетов и абонементов; зданий,сооружений,земельных

участков и иных объектов,относящихся к недвижимому имуществу,и

ценных бумаг; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждени-

ях и уходу за больными и престарелыми; услуг по перевозке пассажи-

17.2. Налог с продаж и изменения в налоговой системе при его введении !$%

ров транспортом общего пользования муниципального образования

(за исключением такси),а также услуг по перевозкам пассажиров в

пригородном сообщении морским,речным,железнодорожным и авто-

мобильным транспортом; услуг,предоставляемых кредитными орга-

низациями,страховщиками,негосударственными пенсионными фон-

дами,профессиональными участниками рынка ценных бумаг,оказы-

ваемых в рамках их деятельности,подлежащей лицензированию,а

также услуг,предоставляемых коллегией адвокатов; ритуальных

услуг похоронных бюро,кладбищ и крематориев,проведения обрядов

и церемоний религиозными организациями; услуг,оказываемых

уполномоченными органами государственной власти и органами

местного самоуправления,за которые взимаются соответствующие

виды пошлин и сборов; товаров (работ,услуг),связанных с учебным,

учебно-производственным,научным или воспитательным процессом

и производимых государственными и муниципальными образователь-

ными учреждениями; путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оз-

доровительные учреждения,учреждения отдыха,реализуемых для ин-

валидов; других товаров первой необходимости по перечню,устанав-

ливаемому законодательными (представительными) органами субъ-

ектов РФ с целью недопущения снижения уровня жизни

малообеспеченных групп населения.

В целях налогообложения к продаже за наличный расчет прирав-

нивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и

иных платежных карточек,по расчетным чекам банков,по перечисле-

ниям со счетов в банках по поручениям физических лиц,а также пере-

дача товаров (выполнение работ,оказание услуг) населению в обмен

на другие товары (работы,услуги).

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ,

услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подак-

цизных товаров.

Предельная величина ставки налога с продаж установлена в разме-

ре 5%. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой

ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и

включается налогоплательщиком в цену товара,предъявляемую к оп-

лате покупателю (заказчику).

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами

субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих

субъектов РФ (в письме ГНС РФ от 23 июля 1998 г. № ШС-6-01/457

приведен проект модельного закона о налоге с продаж).

Устанавливая налог с продаж,законодательные (представитель-

ные) органы субъектов РФ определяют ставку налога,порядок и

сроки уплаты налога,льготы и форму отчетности по данному нало-

!$& Глава 17. Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

гу,а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров

(работ,услуг),реализация которых освобождается от налога с про-

даж.

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г.

№ 150-ФЗ с введением в действие налога с продаж представительны-

ми органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях

соответствующих субъектов РФ не взимаются налоги,предусмотрен-

ные пп. «г»,«е»,«и»,«к»,«л»,«м»,«н»,«о»,«п»,«р»,«с»,«т»,«у»,

«ф»,«х»,«ц» п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-I «Об

основах налоговой системы в Российской Федерации»,т.е. на данной

территории прекращается взимание следующих видов налогов и сбо-

ров: налог на строительство объектов производственного назначения в

курортной зоне; сбор за право торговли; налог на перепродажу авто-

мобилей,вычислительной техники и персональных компьютеров;

сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-

водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения мест-

ных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за

парковку автотранспорта; сбор за право использования местной сим-

волики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор за выигрыш на

бегах; сбор с лиц,участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

сбор со сделок,совершаемых на биржах,за исключением сделок,пре-

дусмотренных законодательными актами о налогообложении опера-

ций с ценными бумагами; сбор за право проведения кино- и телесъе-

мок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие

игорного бизнеса (установка игровых автоматов с вещевым или де-

нежным выигрышем,карточных столов,рулетки и иных средств для

игры).

Законом г. Москвы от 17 марта 1999 г. № 14 «О налоге с продаж»

установлен дополнительный перечень товаров (работ,услуг),стои-

мость которых не является объектом налогообложения. Ставка налога

в г. Москве в период с 1 июля 1999 г. до 1 января 2000 г. составляла 2%

(в соответствии с Законом г. Москвы от 19 мая 1999 г. № 15 «О введе-

нии в действие Закона города Москвы от 17 марта 1999 г. «О налоге с

продаж»). В 2000 г. действовала ставка 4% (в соответствии с Законом

г. Москвы от 17 марта 1999 г. № 14).

Введение налога с продаж означало существенное реформирова-

ние системы косвенных налогов налогов,взимаемых с оборота това-

ров (работ,услуг). От налога на добавленную стоимость налог с про-

даж отличает то,что последний взимается только в розничном звене,а

НДС на всех стадиях производства и обращения.

Таким образом,целый ряд товаров последовательно облагается

следующими видами налогов: акцизами,НДС,налогом с продаж. Им-

17.3. Упрощенная система налогообложения для малого предпринимательства !$'

портируемые товары соответственно облагаются: ввозными таможен-

ными пошлинами (а также в соответствующих случаях и акцизами),

НДС при ввозе на территорию РФ и налогом с продаж.

Основной причиной введения налога с продаж являлось стремле-

ние государства расширить доходные источники региональных и

местных бюджетов. Вместе с тем это мероприятие означало фактичес-

кое признание неэффективности налогового контроля за взиманием

НДС в розничной торговле и сфере услуг. В подавляющем большин-

стве стран используются либо общегосударственный (федеральный)

НДС (страны Западной Европы),либо региональные и местные нало-

ги с продаж,взимаемые в розничном звене (США,Канада и др.). Па-

раллельное функционирование и НДС,и налога с продаж следует рас-

сматривать как феномен переходного этапа реформирования налого-

вой системы. Аналогичными мероприятиями в сфере подоходного на-

логообложения можно считать введение упрощенной системы

налогообложения,учета и отчетности для субъектов малого предпри-

нимательства и введение единого налога на вмененный доход для оп-

ределенных видов деятельности.

17.3. Упрощенная система налогообложения,

учета и отчетности для субъектов малого

предпринимательства

ектов малого предпринимательства была установлена Федеральным

законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ,определившим основы вве-

дения и применения упрощенной системы для юридических лиц (ор-

ганизаций) и физических лиц,осуществляющих предприниматель-

скую деятельность без образования юридического лица (индивиду-

альных предпринимателей). Таким образом,установление упрощен-

ной системы следует рассматривать как частичное реформирование

одновременно двух видов подоходного налогообложения: подоходно-

го налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий и орга-

низаций,а также изменение условий взимания целого ряда федераль-

ных,региональных и местных налогов и сборов.

Упрощенная система применяется наряду с действующей систе-

мой,предусмотренной законодательством РФ. Право выбора систе-

мы,включая переход к упрощенной системе или возврат к общей сис-

теме,предоставляется субъектам малого предпринимательства (орга-

низациям и индивидуальным предпринимателям) на добровольной

основе.

!% Глава 17. Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

Применение упрощенной системы для юридических лиц преду-

сматривает замену уплаты совокупности установленных законода-

тельством РФ федеральных,региональных и местных налогов и сбо-

ров уплатой единого налога,исчисляемого по результатам хозяйст-

венной деятельности этих юридических лиц за отчетный период. Для

юридических лиц,применяющих упрощенную систему,сохраняется

действующий порядок уплаты таможенных пошлин и таможенных

сборов,государственных пошлин,налога на приобретение автотранс-

портных средств,лицензионных сборов,взносов в государственные

социальные внебюджетные фонды.

Применение упрощенной системы физическими лицами,осущест-

вляющими предпринимательскую деятельность без образования юри-

дического лица (индивидуальными предпринимателями),предусмат-

ривает замену уплаты установленного законодательством РФ подо-

ходного налога с физических лиц на доход,полученный от осущест-

вляемой предпринимательской деятельности,уплатой стоимости

патента на занятие данной деятельностью.

Юридическим лицам,применяющим упрощенную систему,предо-

ставляется право оформления первичных документов бухгалтерской

отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной

форме,в том числе без применения способа двойной записи,плана

счетов и соблюдения иных требований,предусмотренных действую-

щим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Упро-

щенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ве-

дения книги учета доходов и расходов устанавливается Минфином

РФ и является единой на всей территории РФ.

Для юридических и физических лиц,применяющих упрощенную

систему,сохраняется действующий общий порядок ведения кассовых

операций и представления необходимой статистической отчетности.

Субъектами упрощенной системы являются индивидуальные

предприниматели и организации с предельной численностью работа-

ющих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам

гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида

осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работа-

ющих для организаций подсчитывается с учетом численности работа-

ющих в их филиалах и подразделениях.

Не могут быть субъектами упрощенной системы следующие кате-

гории юридических лиц: а) занятые производством подакцизной про-

дукции; б) созданные на базе ликвидированных структурных подраз-

делений действующих предприятий; в) кредитные организации;

г) страховщики; д) инвестиционные фонды; е) профессиональные

участники рынка ценных бумаг; ж) предприятия игорного и развлека-

17.3. Упрощенная система налогообложения для малого предпринимательства !%

тельного бизнеса; з) хозяйствующие субъекты других категорий,для

которых Министерством финансов РФ установлен особый порядок

ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на

упрощенную систему,если в течение года,предшествующего кварта-

лу,в котором произошла подача заявления на право применения уп-

рощенной системы,совокупный размер валовой выручки данного на-

логоплательщика не превысил суммы 100 000-кратного МРОТ,уста-

новленного законодательством РФ на первый день квартала,в кото-

ром произошла подача заявления.

Вновь созданное юридическое лицо или вновь зарегистрирован-

ный предприниматель,подавшие заявление на право применения уп-

рощенной системы,считаются субъектами этой упрощенной системы

с того квартала,в котором произошла их официальная регистрация.

Объектом обложения единым налогом у организаций при упро-

щенной системе устанавливается совокупный доход,полученный за

отчетный период (квартал),или валовая выручка,полученная за от-

четный период. Право выбора объекта налогообложения предоставле-

но органу государственной власти субъекта РФ.

Совокупный доход для целей применения упрощенной системы

исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью ис-

пользованных в процессе производства товаров (работ,услуг) сырья,

материалов,комплектующих изделий,приобретенных товаров,топли-

ва,эксплуатационных расходов,текущего ремонта,затрат на аренду

помещений,используемых для производственной и коммерческой де-

ятельности,затрат на аренду транспортных средств,расходов на упла-

ту процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в преде-

лах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс три процен-

та),оказанных услуг,а также сумм НДС,уплаченных поставщиками,

налога на приобретение автотранспортных средств,отчислений в го-

сударственные социальные внебюджетные фонды,уплаченных тамо-

женных платежей,государственных пошлин и лицензионных сборов.

При этом валовая выручка организации исчисляется как сумма вы-

ручки,полученной от реализации товаров (работ,услуг),продажной

цены имущества,реализованного за отчетный период,и доходов от

внереализационных операций.

Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ устанавливал

предельные ставки единого налога для субъектов малого предприни-

мательства,применяющих упрощенную систему. При определении в

качестве объекта налогообложения совокупного дохода,полученного

за отчетный период,устанавливались следующие ставки единого на-

лога,подлежащие зачислению: а) в федеральный бюджет в размере

!% Глава 17. Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

10% совокупного дохода; б) в бюджет субъекта РФ и местный бюд-

жет в суммарном размере не более 20% совокупного дохода.

При определении в качестве объекта налогообложения валовой

выручки,полученной за отчетный период,устанавливались следую-

щие ставки единого налога,подлежащего зачислению: а) в федераль-

ный бюджет в размере 3,33% суммы валовой выручки; б) в бюджет

субъекта РФ и местный бюджет в размере не более 6,67% суммы

валовой выручки. Годовая стоимость патента,уплачиваемая индиви-

дуальными предпринимателями,направляется полностью в бюджет

субъекта РФ.

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осу-

ществляемой деятельности,а также пропорции распределения зачис-

ляемых налоговых платежей между бюджетом субъекта РФ и мест-

ным бюджетом устанавливаются решениями органа государственной

власти субъекта РФ.

Вместо объектов и ставок налогообложения органы государствен-

ной власти субъектов РФ вправе устанавливать для юридических лиц

(субъектов малого предпринимательства) в зависимости от вида осу-

ществляемой ими деятельности: а) расчетный порядок определения

единого налога на основе показателей по типичным организациям-

представителям (суммы единого налога,подлежащие уплате органи-

зациями за отчетный период,не могут быть ниже определенных рас-

четным путем,а порядок их распределения между бюджетами всех

уровней должен соответствовать установленным нормам); б) льготы и

(или) льготный порядок по уплате единого налога для отдельных ка-

тегорий плательщиков в пределах объема налоговых поступлений,

подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

Форма книги учета доходов и расходов,а также порядок отраже-

ния в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринима-

тельства,применяющими упрощенную систему,устанавливается Ми-

нистерством финансов РФ.

Отказ от применения упрощенной системы и возврат к принятой

ранее системе могут осуществляться субъектами малого предприни-

мательства с начала очередного календарного года при условии пода-

чи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее

чем за 15 дней до завершения календарного года.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квар-

тал) юридические лица субъекты упрощенной системы представля-

ют в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца,следующего за

отчетным периодом,расчет подлежащего уплате единого налога с за-

четом оплаченной стоимости патента на право применения упрощен-

ной системы,а также выписку из книги доходов и расходов (по состо-

17.4. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности !%!

янию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием со-

вокупного дохода (или валовой выручки),полученного за отчетный

период. При представлении в налоговый орган указанных документов

юридическое лицо предъявляет для проверки патент,книгу учета до-

ходов и расходов,кассовую книгу,а также платежные поручения об

уплате единого налога за отчетный период с отметкой банка об испол-

нении платежа.

При превышении предельной численности работающих налого-

плательщики юридические лица переходят на принятую ранее сис-

тему начиная с квартала,следующего за кварталом,в котором должен

быть представлен отчет.

В связи с тем что упрощенная система представляла собой альтер-

нативную систему налогообложения доходов физических лиц и при-

были предприятий и организаций (был установлен принцип добро-

вольности перехода на новую систему),а также в связи с тем,что

целый ряд вопросов ее применения не был отработан,ее использова-

ние было ограниченным .

Со вступлением в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г.

№ 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных

видов деятельности» Федеральный закон от 29 декабря 1995 г.

№ 229-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчет-

ности для субъектов малого предпринимательства» применяется в

части,не противоречащей Федеральному закону от 31 июля 1998 г.

№ 148-ФЗ.

17.4. Единый налог на вмененный доход

для определенных видов деятельности

ти был установлен Федеральным законом от 31 июля 1998 г.

№ 148-ФЗ (с изменениями от 31 марта 1999 г.), в котором определяет-

ся порядок установления и введения в действие этого налога.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов дея-

тельности (далее единый налог) устанавливается и вводится в дей-

ствие нормативными правовыми актами законодательных (представи-

тельных) органов государственной власти субъектов РФ в соответст-

вии с Законом от 31 октября 1998 г. и обязателен к уплате на террито-

риях соответствующих субъектов РФ.

См.: Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. С. 418432.

!%" Глава 17. Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

Нормативными правовыми актами законодательных органов госу-

дарственной власти субъектов РФ определяются: сферы предприни-

мательской деятельности в пределах установленного перечня; размер

временного дохода и иные составляющие формул расчета сумм едино-

го налога; налоговые льготы; порядок и сроки уплаты единого налога;

иные особенности взимания единого налога в соответствии с законо-

дательством РФ.

Со дня введения единого налога на территориях соответствую-

щих субъектов РФ не взимаются платежи в государственные вне-

бюджетные фонды, а также федеральные, региональные и местные

налоги (предусмотренные ст. 1921 Закона об основах налоговой

системы), за исключением: 1) государственной пошлины; 2) тамо-

женных пошлин и иных таможенных платежей; 3) лицензионных и

регистрационных сборов; 4) налога на приобретение транспортных

средств; 5) налога на владельцев транспортных средств; 6) земельно-

го налога; 7) налога на покупку иностранных денежных знаков и

платежных документов, выраженных в иностранной валюте; 8) подо-

ходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляю-

щими предпринимательскую деятельность без образования юриди-

ческого лица, с любых доходов, за исключением доходов, получае-

мых при осуществлении предпринимательской деятельности в уста-

новленных сферах (указанных в ст. 3 Федерального закона от

31 июля 1998 г. № 148-ФЗ); 9) удержанных сумм подоходного на-

лога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы

от источника РФ в случаях, когда законодательными актами РФ о

налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника

выплат.

Для целей применения Федерального закона от 31 июля 1998 г.

№ 148-ФЗ были установлены следующие основные понятия: вменен-

ный доход, базовая доходность, повышающие (понижающие) коэффи-

циенты базовой доходности, деятельность на основе свидетельства об

уплате единого налога.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный

валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально

необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факто-

ров, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на осно-

ве данных, полученных путем статистических исследований, в ходе

проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки

независимых организаций.

Базовая доходность определяется как условная доходность в стои-

мостном выражении на ту или иную единицу физического показателя

(единица площади, численность работающих, единица производствен-

17.4. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности !%#

ной мощности и другие), характеризующего определенный вид дея-

тельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности

представляют собой коэффициенты, показывающие степень влияния

того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на

результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на ос-

нове свидетельства об уплате единого налога.

Свидетельство об уплате единого налога является документом,

подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога.

Форма свидетельства устанавливается Правительством РФ. На каж-

дый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогопла-

тельщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осу-

ществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки,

кафе и другие места деятельности), свидетельство выдается на каждое

из таких мест.

Порядок выдачи свидетельства устанавливается нормативными

правовыми актами законодательных (представительных) органов

субъектов РФ. Свидетельство выдается налогоплательщику не позд-

нее трех дней со дня уплаты единого налога, определяемого в соответ-

ствии с требованиями Закона об основах налоговой системы. При вы-

даче свидетельства заполняется второй экземпляр, который хранится

в налоговом органе. Использование при осуществлении предпринима-

тельской деятельности любых копий свидетельства (в том числе и но-

тариально удостоверенных) не допускается. В свидетельстве указыва-

ются наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество

физического лица налогоплательщика, вид (виды) осуществляемой

деятельности, место его нахождения, идентификационный номер, но-

мера расчетных и иных счетов, открытых им в учреждениях банков,

размер вмененного ему дохода по каждому виду деятельности, сумма

единого налога, натуральные показатели, характеризующие осущест-

вляемую им деятельность, показатели базовой доходности и значения

повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности,

используемых при исчислении суммы единого налога.

Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик

произвел уплату единого налога. На свидетельство распространяются

правила обращения с документами строгой отчетности, установлен-

ные действующими нормативными актами РФ. Свидетельство не

подлежит возобновлению при утрате. В этом случае на оставшийся

налоговый период налогоплательщику выдается новое свидетельство

с отметкой «Взамен утерянного». Плата за новое свидетельство со-

ставляет не более 20% стоимости свидетельства на оставшийся нало-

говый период. При повторной утрате свидетельства оно приобретает-

!%$ Глава 17. Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

ся за 100% стоимости на оставшийся налоговый период. Взимание от-

дельной платы при первичной выдаче свидетельства не допускается.

Плательщиками единого налога являются юридические лица и

осуществляющие предпринимательскую деятельность без образова-

ния юридического лица физические лица.

Плательщиками единого налога являются физические лица, осу-

ществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сфе-

рах: оказание ремонтно-строительных услуг (строительство завер-

шенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий,

подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и стро-

ительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство тер-

риторий); оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви

и изделий из кожи, меха; пошив и ремонт одежды; ремонт часов и

ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного

пользования; ремонт и изготовление металлических изделий; ремонт

машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного обо-

рудования; сервисное обслуживание автотранспортных средств и

иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги,

прокат, за исключением проката кинофильмов); оказание физическим

лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских сало-

нов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в космети-

ческих салонах), ветеринарных и зооуслуг; оказание услуг по кратко-

срочному проживанию; оказание консультаций, а также бухгалтер-

ских, аудиторских и юридических услуг; обучение, репетиторство,

преподавание и иная деятельность в области образования; обществен-

ное питание; розничная торговля, осуществляемая через магазины с

численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, ларьки,

торговые павильоны и другие места организации торговли, в том

числе не имеющие стационарной торговой площади; розничная тор-

говля горюче-смазочными материалами; оказание транспортных

услуг, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по

перевозке пассажиров маршрутными такси); оказание услуг по предо-

ставлению автомобильных стоянок и гаражей.

Юридические лица являются плательщиками единого налога при

осуществлении деятельности в следующих сферах: оказание быто-

вых услуг физическим лицам (аналогично налогоплательщикам-

предпринимателям); оказание физическим лицам парикмахерских

услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косме-

тологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветери-

нарных и зооуслуг; общественное питание (деятельность ресторанов,

кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественно-

го питания с численностью работающих до 50 человек); розничная

17.4. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности !%%

торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих

до 30 человек, палатки, рынки, ларьки, лотки, торговые павильоны

и другие места организации торговли, в том числе не имеющие ста-

ционарной торговой площади; розничная торговля горюче-смазоч-

ными материалами; оказание автотранспортных услуг организация-

ми с численностью работающих до 100 человек, за исключением

оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров

маршрутными такси; оказание услуг по предоставлению автомо-

бильных стоянок и гаражей.

Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 63-ФЗ был расширен

перечень видов деятельности, подлежащих обложению единым нало-

гом. В частности, если первоначально объектом обложения была толь-

ко розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-смазочны-

ми материалами, то впоследствии единым налогом стало разрешено

облагать любую розничную торговлю горюче-смазочными материала-

ми. Кроме того, было снято ограничение по числу работающих в

сфере по оказанию на коммерческой основе услуг по перевозке пасса-

жиров маршрутными такси, а также к числу видов деятельности, на

которые распространяется система единого налога, добавилась дея-

тельность организаций по сбору металлолома.

Важно подчеркнуть, что для целей Федерального закона от

31 июля 1998 г. № 148-ФЗ к продаже за наличный расчет приравнива-

ются: продажа с проведением расчетов посредством кредитных и

иных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со сче-

тов в банках и иных кредитных организациях по поручениям физи-

ческих лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание

услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги).

В соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 63-ФЗ

добавилась следующая новация: «Общественным организациям инва-

лидов, их региональным и территориальным организациям, организа-

циям, уставный капитал которых полностью состоит из вклада обще-

ственных организаций инвалидов, а также предприятиям и учрежде-

ниям, единственным собственником имущества которых являются об-

щественные организации инвалидов, предоставляется право

добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения су-

ществующего порядка уплаты налогов».

Объектом налогообложения при применении единого налога явля-

ется вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый

период по единому налогу устанавливается сроком в один квартал.

Подразумевается, что по каждому месту осуществления какого-то

вида деятельности определяются самостоятельные объекты налогооб-

ложения.

!%& Глава 17. Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

Ставка единого налога на вмененный доход устанавливается в раз-

мере 20% вмененного дохода.

Сумма единого налога (налоговый оклад) рассчитывается с учетом

ставки (20%), значения базовой доходности, числа физических пока-

зателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности,

а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доход-

ности, которая определяется в зависимости от следующих факторов:

1) типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринима-

тельская деятельность; 2) места осуществления предпринимательской

деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспорт-

ная развязка и другие); 3) характера местности (тип автомагистрали и

другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

4) удаленности места осуществления предпринимательской деятель-

ности от транспортных развязок; 5) удаленности места осуществления

предпринимательской деятельности от остановок пассажирского

транспорта; 6) характера реализуемых товаров (производимых работ,

оказываемых услуг); 7) ассортимента реализуемой продукции; 8) ка-

чества предоставляемых услуг; 9) сезонности; 10) суточности работы;

11) качества занимаемого помещения; 12) производительности ис-

пользуемого оборудования; 13) возможности использования дополни-

тельной инфраструктуры; 14) инфляции; 15) количества видов дея-

тельности, осуществляемых налогоплательщиком.

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих фор-

мул расчета единого налога устанавливаются нормативными право-

выми актами законодательных (представительных) органов государ-

ственной власти субъектов РФ. Таким образом, субъектам РФ была

предоставлена фактически полная свобода установления любого раз-

мера вмененного дохода для любого вида деятельности и практически

любого конкретного предпринимателя.

Порядок исчисления единого налога (расчет налогового оклада)

разрешено устанавливать нормативными правовыми актами органов

государственной власти субъектов РФ в соответствии с нормами Фе-

дерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ.

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осущест-

вления авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за

календарный месяц. Конкретные сроки уплаты устанавливаются нор-

мативными актами законодательных (представительных) органов го-

сударственной власти субъекта РФ. Налогоплательщику предоставле-

но право произвести уплату единого налога путем авансового пере-

числения суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом слу-

чае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиками,

уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11%. По расчетам авторов

17.4. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности !%'

документа, данная норма должна стимулировать налогоплательщиков

к внесению сумм единого налога авансом.

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ установлен

порядок зачисления сумм единого налога в федеральный бюджет и

государственные внебюджетные фонды. При этом различаются поря-

док зачисления сумм единого налога для организаций и физических

лиц-предпринимателей.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, подлежат

зачислению в федеральный бюджет, государственные внебюджетные

фонды, в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в следующих

пропорциях: а) в федеральный бюджет 25% общей суммы единого

налога, из которых 4% направляется в Федеральный дорожный фонд

РФ; б) в государственные внебюджетные фонды 25% общей суммы

единого налога (из них: Пенсионный фонд РФ 18,350%; Федераль-

ный фонд обязательного медицинского страхования 0,125%; терри-

ториальные фонды обязательного медицинского страхования

2,150%; Фонд социального страхования РФ 3,425%; Государствен-

ный фонд занятости населения РФ 0,950%); в) в бюджеты субъек-

тов РФ и местные бюджеты 50% общей суммы единого налога, из

которых до 15% могут направляться в территориальные дорожные

фонды.

Суммы единого налога, уплачиваемые физическими лицами-пред-

жеты и государственные внебюджетные фонды в следующих пропор-

циях: а) в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты 75% общей

суммы единого налога; б) государственные внебюджетные фонды

25% общей суммы единого налога, из них в Пенсионный фонд РФ

22,725%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхова-

ния 0,125%, в территориальные фонды обязательного медицинского

страхования 2,150% (в соответствии с изменениями, внесенными

Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 63-ФЗ).

Распределение сумм единого налога, подлежащих зачислению в

бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, устанавливается в соот-

ветствии с нормативными правовыми актами законодательных (пред-

ставительных) органов государственной власти субъектов РФ.

Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ устанавливает

порядок перехода налогоплательщиков на уплату единого налога.

Принятый законодательными органами субъекта РФ нормативно-

правовой акт о введении единого налога должен быть официально

опубликован не позднее чем за один месяц до начала очередного нало-

гового периода по единому налогу (до начала очередного квартала).

Не позднее одного месяца со дня официального опубликования нор-

!& Глава 17. Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

мативного правового акта о введении единого налога все предприни-

матели и организации обязаны представить в налоговый орган по

месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащего

уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соот-

ветствии с принятым нормативным правовым актом. При наличии у

предпринимателя или организации нескольких торговых точек или

иных мест осуществления деятельности на основе свидетельства об

уплате единого налога расчет сумм единого налога представляется по

каждому их таких мест.

Органы МНС РФ по месту постановки налогоплательщика на на-

логовый учет проверяют приведенные в расчетах данные и не позднее

одного месяца после получения указанных расчетов официально уве-

домляют налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога

с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода, ус-

тановленного налогоплательщику на очередной налоговый период, по

налогоплательщику в целом и по каждому месту осуществления дея-

тельности. Форма уведомления о переводе налогоплательщиков на

уплату единого налога утверждается МНС РФ.

Система единого налогообложения на вмененный доход позволила

существенно упростить налогообложение ряда категорий индивиду-

альных предпринимателей, а также малых предприятий и повысить

собираемость налогов в субъектах РФ. При этом указанная система

существенно расширила возможности органов власти субъектов РФ и

местного самоуправления эффективно реагировать на изменения эко-

номической конъюнктуры. Вместе с тем фактически полная свобода

региональных властей по установлению условий налогообложения со-

здает предпосылки как для неоправданного увеличения налогового

бремени для отдельных категорий плательщиков, так и для образова-

ния территорий с льготными режимами налогообложения отдельных

видов деятельности и даже отдельных предприятий, что при отсутст-

вии контроля на федеральном уровне может привести к образованию

«внутренних оффшоров» для определенных видов деятельности.