- •2. Инвентаризация как элемент метода бу. Понятие инвентаризации. Порядок проведе- ния и отражения в учете рез-ов инвент-ии.
- •1. Отражения на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:
- •2. Отражения на счетах недостатков, выявленных при инвентаризации:
- •3. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:
- •4. Списание недостачи за счет виновного лица:
- •5. Списание недостачи на финансовые результаты:
- •6. Списание недостачи на финансовые результаты, виновности которых по решению суда не установлены:
- •3.Учетная политика орг-ии: понятие, содержание и раскрытие. Критерии выбора варианта уч.Политики на пр-ии
- •Раздел 4. Изменение уч.Пол-ки. Изм-е уч.Пол-ки орг-и м. Проводиться в случаях: - изменения закон-ва рф или нормативных актов по бу;
- •4. Формирование профессии современного бухг-ра. Профессиональные орг-ии бухг-ров. Профессиональная этика бухг-ра.
- •5. Экономический анализ. Классификация видов анализа. Предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности.
- •II. По отраслевому признаку:
- •6. Способы и технические приемы ан-за. Традиционные способы. Детерминированный и стохастический факторный а-з. Оптимизация показателей.
- •7. Система поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности. Понятие и классификация резервов. Принципы организации поиска и подсчета резервов.
- •I. По пространственному признаку:
- •II. По признаку времени:
- •VI. По стадиям воспроизводства:
- •9. Международные стандарты аудита, их связь с национ. Нормативными док-ми, регулирующими аудиторскую деятельность. Классификация и особенности основных групп стандартов.
- •10. Б.У. Вложений во внеоборотные активы (воа) и источников их финансирования.
- •11. Ос, их классификация и оценка. Бух. Учет движения ос.
- •12. Амортизация ос. Способы расчета амортизации ос и ее учет.
- •13. Понятие и виды немат-льных активов (нма), их оценка. Учет поступления и выбытия нма, начисления амортизации.
- •14. Формы и системы опл.Тр.. Расчет опл.Труда (от) и удержаний из зар.Пл. Перс-лу орг.Ии. Бу расчетов с перс-лом по опл.Тр..
- •15. Понятие материально-производственных запасов (мпз), их классификация и оценка. Бухгалтерский учет движения материальных ценностей.
- •16. Затраты на производство и их классификация. Основы организации учета затрат на производство.
- •17. Понятие готовой продукции, ее оценка. Основы бу выпуска и продажи гп.
- •22.Основы учета расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, учредителями, прочими дебиторами и Кторами.
- •23. Понятие и состав собственного капитала. Бухгалтерский учет уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли.
- •24. Бухгалтерский и н-говый учет, сравнительная характеристика и перспективы развития.
- •25. Бухучет ценностей, не принадлежащих организации.
- •26. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по н-гам. Учет расчетов по н-гу на прибыль, н-гу на добавленную стоимость и отчислениям на социальное страхование и обеспечение.
- •27. Содержание, принципы и назначение управленческого учета. Производственный учет как составная часть управленческого учета.
- •28. Издержки в управленческом учете, их классификация. Управленческий учет затрат по видам, местам формирования и центрам ответственности.
- •29. Основные модели учета затрат. Учет на базе реальных, средних и нормативных затрат. Учет затрат на базе полной и сокращенной себестоимости.
- •30. Норматив-й учет и «стандарт-кост» как инструм-ты учета и контроля затрат. Отличия стандарт-коста и норматив-о учета.
- •31. Понятие директ-костинга. Его содерж-е и особен-ти. Преимущества и недостатки системы директ-костинга.
- •32. Понятие калькулирования и методы калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете.
- •2. По полноте включения затрат:
- •3.По объему информации:
- •4.По источникам составления :
- •5. По источникам составления:
- •34. Основы составления отчета о прибылях и убытках. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль.
- •35. Отчет об изменении капитала, его назначение. Отражение в отчете собственного капитала и резервов. Чистые активы, их отражение в отчетности
- •Раздел 1. «Движение капитала»
- •Раздел 2. «Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок»
- •36. Отчет о движ-и денеж-х средств, его назнач-е. Содерж-е отчета движ-и денеж-х средств и порядок составления.
- •37.Комплек-й эа и его роль в управ-и деят-ью орг-ии. Содерж-е комплек-о анализа и последов-ть его пров-я
- •1. Анализ спроса на прод-ию и формиров-е портфеля заказов; 2. Анализ риска невостребованности прод-ии;
- •3. Анализ рынков сбыта прод-ии; 4. Анализ ценовой политики орг-ии; 5. Анализ конкурентоспособности прод-ии.
- •5. Анализ конкурентоспособности прод-ии.
- •39.Анализ произ-ва и продажи прод-ии. Основные направления, система показ-лей.
- •41.Анализ эффективности использования трудовых ресурсов. Анализ производительности труда. Анализ использования фонда о/т. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов.
- •42.Анализ обеспеченности предприятия основными средствами и эффективность их использования. Факторный анализ фондоотдачи.
- •43. Анализ обеспеченности пр-я мат-ными ресурсами и эффек-ти их использования. Факторный анализ материалоемкости.
- •44. Анализ затрат на пр-во товарной продукции. Анализ с/с отд-ых видов продукции
- •48. Обоснование управленческих решений в бизнесе на основе маржинального ан-за. Безубыточный объем продаж и зона безопасности.
- •49. Роль и назначение анализа финансовой отчетности . Содержание и задачи афо. Приемы и методы афо
- •50. Анализ бухгалтерского баланса. Разработка аналитического баланса. Вертикальный горизонтальный анализ. Анализ активов организации и источников их формирования.
- •51. Анализ отчета о прибылях и убытках. Показатели рентабельности и методы их расчетов. Факторный анализ показателей рентабельности
- •Состав доходов и расходов по отчету
- •52. Анализ информации, содержащейся в пояснениях к бух. Балансу и отчету о прибылях и убытках
- •53. Основы аудита и аудиторской деят-ти: сущность, цели и задачи
- •54. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Федеральный Закон об аудиторской деятельности. Стандарты аудита, понятие и назначение.
- •55. Понятие существенности и риска в аудите.
- •56. Планирование и программа аудита.
- •57. Аудиторские доказательства и документы, аудиторская выборка.
- •58.Виды и порядок подготовки аудиторского заключения.
- •59.Адит организации бухгалтерского учета и учетной политики.
- •60.Аудит расчетных и кредитных операций
- •Аудит учета расчетов по налогам и сборам.
- •61. Аудит операций с денежными средствами.
- •62. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами
- •64. Контроль качества аудиторской деятельности. Внешний и внутренний контроль качества.
- •65. Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций. Оценка имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Учет курсовых разниц.
- •66. Понятие экспортных операций. Основы учета экспортных операций у экспортера и у российских посредников по экспорту. Основные направления анализа и аудита экспортных операций.
- •67. Понятие импортных операций. Основы учета импортных операций у импортера и у российских посредников по импорту. Анализ и аудит импортных операций.
- •68. Особенности учета в торговле. Понятие торговли. Основные показатели деятельности торговой организации. Учет движения товаров в организации.
- •69. Бухгалтерский учет финансового результата деятельности торговой организации. Учет расходов на продажу (издержек обращения).
- •2.Относящиеся к остатку товаров на конец месяца
- •70. Особенности организации бухгалтерского учета в розничной торговле. Учет товаров по продажным ценам. Учет торговой наценки.
- •71. Бухгалтерский учет активов и обязательств в строительстве. Особенности учета материальных запасов, основных средств и расчетов в строительной организации.
- •72. Затраты по строительству объектов у застройщика, их классификация и бухгалтерский учет. Определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов.
- •75. Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Учет вложений в ценные бумаги. Учет привлечения денежных средств путем выпуска ценных бумаг.
72. Затраты по строительству объектов у застройщика, их классификация и бухгалтерский учет. Определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов.
Застройщик - это инвестор, а также иные юридические или физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству.
В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:
- на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре;
- на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).
Объект учета — отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета.
Заказчик может вести учет полученных средств от инвестора 2-мя способами:
С использованием счета продаж 90.
С использованием счета целевого финансирования 86.
В большинстве случаев ср-ва инвесторов относятся к целевому финансированию:
- Д 51 К 86 - получены ден. ср-ва на целевое стр-во;
- Д 86 К 76 – учтены ср-ва, предназначенные для оплаты подрядных работ;
- Д 60 К 51 – произведена оплата подрядчику
- Д 08 К 60 – приняты работы, выполненные подрядной орг-цией;
- Д 19 К 60 – учтен НДС по принятым от подрядной орг-ции работам
Заказчик не имеет право возмещать НДС, однако имеет право возмещать НДС инвестор:
- Д 76 К 19 – передан инвестору НДС к возмещению.
Часть средств, полученных заказчиком от инвестора, предназначена для оплаты услуг заказчика, такие средства облагаются НДС:
- Д 86 К 62 – получен аванс;
- Д 76 К 68 – начислен НДС с аванса
Учет затрат по строительству объекта основных средств ведется на балансовом счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств»). На этом субсчете учитываются все затраты по возведению зданий и сооружений:
1. Разработка проектной документации
2. Затраты на землеотвод
3. Получение разрешения на строительство
4. Дополнительные затраты, возникающие при ведении строительства
5. Затраты по строительству объекта
Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией: сданного в монтаж; г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; д) на прочие капитальные затраты; е) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования работам зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактически произведенные застройщиком затратам.
В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
«Материалы»;
«Расходы на оплату труда рабочих»;
«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».
«Накладные расходы»:
Для учета себестоимости СМР и определения финансового результата строительным организациям следует руководствоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету - в первую очередь ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Для определения суммы налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться главой 25 НК РФ.
Бухгалтерский учет затрат на строительные работы.
Учет затрат ведется застройщиком по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов учета производственных затрат. Здесь все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных расходов, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Учет затрат по специализированной технике, приобретенной или арендованной для производства работ, обслуживается силами вспомогательных производств организации по Д 08.3 К 23.
При заключении договора с подрядчиком в договоре указывается как будет происходить снабжение стройки материалами. Это могут быть материалы, приобретенные заказчиком и переданные подрядчику. Материалы могут быть получены от инвестора: Д 10 К 86. Переданные заказчиком материалы могут быть использованы в стр-ве без перехода права собственности, в этом случае материалы учитываются на давальческой основе: Д 08 К 10.
Выполняемые хозяйственным способом объемы СМР ежемесячно оформляются актом об их приемке (форма № КС-2), который подписывается руководителем организации и исполнителем работ - руководителем структурного подразделения (отдела капитального строительства).
Фактические расходы строительной организации, выполняющей работы хозяйственным способом, подтверждаются первичными учетными документами: актом на списание строительных материалов, табелем учета использования рабочего времени строительных рабочих и расчета заработной платы, рапортом о работе строительных машин, путевыми листами на работу автомобилей, счетами за использованные энергоресурсы и др.
Передача заказчику принятых работ осуществляется в соответствии с оформленными генеральным подрядчиком первичными документами - актом о приемке выполненных работ по форме № КС-2, в котором отражается сметная (договорная) стоимость всех выполненных работ (как собственными силами, так и субподрядчиками), и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.
На основании подписанных заказчиком форм № КС-2 и № КС-3 генеральный подрядчик не позднее пяти дней со дня подписания Документов должен передать заказчику счет-фактуру на стоимость выполненных работ и НДС по ним, включая стоимость выполненных субподрядчиками работ.
Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов - земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.
Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений и самих участков учитывают отдельно. Основные средства, приобретенные отдельно от строительства объектов зачисляют по инвентарной стоимости на основании акта приемки-передачи основных средств.
При строительстве объектов производственного назначения хоз. способом сумма НДС по СМР принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой начисленной по выполненным работам, и суммой налога вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.
При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по СМР возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта.
Основные средства и НМА, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС.
При вводе объекта в эксплуатацию (при передаче работ после окончания его строительства от генерального подрядчика техническому заказчику и передаче объекта от технического заказчика инвестору) составляются и утверждаются Акт приемки законченного строительством объекта (по форме № КС-11) и Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (по форме № КС-14). В них в обязательном порядке должны быть указаны сведения обо всех организациях, участвовавших в строительстве объекта (включая и сведения об их лицензиях).
Правила бухгалтерского учета у застройщика:
1) расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства (в т.ч. объектов долевого строительства у основного застройщика) отражаются в бухгалтерском учете с применением субсчета 08-3 (и при хозспособе, и при подрядном способе строительства);
2) строительство для себя: Дебет 01 Кредит 08-3;
3) строительство на продажу:
Дебет 43 Кредит 08-3 - при строительстве собственными силами,
Дебет 41 Кредит 08-3 - при строительстве подрядным способом;
4) строительство по договорам инвестирования или долевого строительства:
Дебет 76 Кредит 86 – на дату заключения договора отражается сумма инвестиций, причитающаяся к получению и сумма дебиторской задолженности инвестора (дольщика);
Дебет 50, 51 Кредит 76 (по объектам, инвесторам/дольщикам) – сумма поступившего взноса;
Дебет 86 Кредит 08-3, 19 – передача объекта инвестору (дольщику);
Дебет 08-3 Кредит 90-1 – услуги застройщика (в случаях, когда договором отдельно вознаграждение застройщика не предусмотрено);
Дебет 62 Кредит 90-1 – услуги застройщика, предъявляемые инвестору (дольщику) по условиям договора;
Дебет 90-2 Кредит 20 (26) – списаны расходы на содержание застройщика;
5) в отношении договоров участия в долевом строительстве инструкцией ФСФР (от 30.11.2006 № 06-137/пз-н) установлен порядок ведения аналитического учета активов и обязательств:
- по каждому участнику долевого строительства,
- по каждому договору,
- по активам, находящимся в залоге у дольщиков (забалансовый счет 009),
- по обязательствам дольщиков по внесению платежей в предусмотренный договором период (т.е. задолженность должна делиться на срочную и просроченную),
- по оплате жилых помещений после завершения строительства.
73.Затраты по строительству объектов у подрядчика, их классификация и бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет финансовых результатов у подрядчика.Подрядчик и его роль в выполнении строительных работ.
Подрядчик – это юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору.
Подрядный способ производства – СМР производятся специализированной подрядной организацией, согласно договору строительного подряда. Подрядчик вправе привлекать для выполнения комплекса или вида работ другие организации - субподрядчиков. При этом ответственность перед заказчиком за выполнение всех видов работ в сроки и надлежащее их качество принимает на себя подрядчик. В этом случае он выступает в роли генерального подрядчика.Подрядчик при исполнении договора руководствуется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Объектом учета являются фактические затраты по строительству. Начало строительства для целей б/у – это начало осуществления фактических затрат.
Объектом учета является каждое отдельно строящееся здание или сооружение. По нему формируется информация: По затратам;По незавершенному производству по каждому объекту; Авансы, полученные от заказчика в счет выполненных работ.
Доходы, полученные от заказчика за сданные объекты с определением финансового результата.
При учете затрат на производство СМР рекомендуется группировка по следующим статьям расходов:материалы;- расходы на оплату труда рабочих;- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;- накладные расходы.
Себестоимость выполнения СМР отражается на счете 20 «Основное производство» с выделением объектов или этапов работ, участников и группируются по элементам и статьям расходов.Бухгалтерский учет затрат
Материалы включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.
В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материалы принимаются к учету по их фактической себестоимости. В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 стоимость материалов, списываемых на производство СМР, определяется одним из 4 способов, применение одного из способов к группе (виду) материалов должно быть закреплено в учетной политике организации.
Отчет по форме № М-29 служит основанием для списания материалов на себестоимость СМР и сопоставления фактического расхода материалов на выполненные работы с расходом, определенным по производственным нормам.Списание материалов производится на основании нормативных показателей расхода материалов. Если перерасход материалов технически обоснован или вызван производственной необходимостью, на себестоимость СМР списывается количество материалов, разрешенное руководителем строительной организации к списанию.Если количество фактически израсходованных на производство СМР основных материалов превышает количество, разрешенное к списанию, то следует отнести стоимость этих материалов: на счет 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») или на счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», если не принято решение о взыскании ее с виновных лиц. Движение материалов в регистрах бухгалтерского учета будет отражено:
Дебет 10 Кредит 60— оприходованы материалы, поступившие от поставщиков
Дебет 19 Кредит 60 — НДС по поступившим материалам
Дебет 10 (субсчет «ТЗР») Кредит 60, 23, 76 и др. .- отражена сумма ТЗР за месяц.
Дебет 20 Кредит 10 — списаны материалы на производство СМР.
Дебет 20 Кредит 10 (субсчет «ТЗР») - на производство СМР списаны ТЗР.
НДС по приобретенным материалам принимается к вычету на момент их оприходования и получения счета-фактуры, что будет отражено проводкой: Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19.
По статье «Расходы на оплату труда рабочих» строительная организация должна отражать все расходы по оплате труда производственных рабочих, занятых непосредственно на строительных работах. Здесь же учитывается заработная плата производственных работников, не состоящих в штате, а также линейного персонала, включенного в состав работников участков (бригад).Начисление заработной платы строительных рабочих в регистрах бухгалтерского учета следует отражать проводкой: - Д 20 К 70 — начислена заработная плата работникам, занятым производством СМР.
З/п сотрудников организации, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих, занятых управлением машинами и механизмами), и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад) отражается по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов». Ее начисление отражают: - Дебет счета 25 Кредит счета 70 — начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием строительных машин и механизмов.После формирования затрат на содержание строительных машин и механизмов они распределяются между объектами строительства (заказами) выбранным организацией способом.
Начисление заработной платы рабочих, занятых во вспомогательном производстве (транспортных, ремонтных подразделениях либо подразделениях, занятых изготовлением строительных материалов), отражается проводкой: - Д 23 К 70 - начислена заработная плата рабочих вспомогательного производства.
Расходы по начислению заработной платы сотрудникам аппарата управления, линейного персонала (начальников участков, производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков)отражается записью:
- Д 26 К 70 - начислена заработная плата административно-управленческому и обслуживающему персоналу.В зависимости от принятого в организации метода списания накладных расходов они либо распределяются между заказами, либо полностью в отчетном месяце списываются на затраты. Основанием для начисления заработной платы являются первичные учетные документы — табели учета рабочего времени, наряды и т.д. В бухгалтерском учете прямыми расходами признается только заработная плата основных рабочих, начисление которой отражается проводкой: Д 20 К 70. Заработная плата остальных сотрудников (занятых во вспомогательном производстве, обслуживанием строительных машин и механизмов, управленческого персонала) включается в косвенные расходы и распределяется между объектами учета (заказами) в соответствии с выбранными методами.Затраты на содержание управленческого персонала (в том числе и заработная плата) как условно-постоянные расходы могут не включаться в себестоимость выполненных СМР, а ежемесячно относиться на уменьшение финансового результата.
В бухгалтерском учете затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов (землеройной техники, башенных и автомобильных кранов и другого специализированного строительного оборудования) собираются на дебет балансового счета 25 «Общепроизводственные расходы» по видам и группам машин. Включают в себя затраты по элементам затрат:
Организация должна вести учет использования строительных машин и механизмов на объектах строительства, применяя унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов: напр.
- рапорт о работе башенного крана по форме №. ЭСМ-1; - путевой лист строительной машины по форме № ЭСМ-2;
- рапорт о работе строительной машины (механизма) по форме № ЭСМ-3; - рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) по форме № ЭСМ-4; - карту учета работы строительной машины (механизма) по форме № ЭСМ-5;
- журнал учета работы стр-ных машин (механизмов) по форме № ЭСМ-6; - справку о вып-ных работах (услугах) по форме № ЭСМ-7.
Отнесение затрат на содержание машин и мех.в на с/сть СМР в регистрах бух.ого учета отражают: Дебет счета 20 Кредит счета 25
Если принадлежащая организации техника сдана в аренду или в течение отчетного периода выполняла заказы других организаций, то затраты на ее содержание списываются как расходы по оказанию услуг, что будет отражено записью: Дебет счета 90.2 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 25.
В бухгалтерском учете затраты на содержание собственных строительных машин и механизмов, так же как и расходы на их аренду, включаются в себестоимость выполненных СМР.
В состав накладных расходов включаются:административно-хозяйственные расходы; расходы на обслуживание работников строительства;расходы на организацию работ на строительных площадках; прочие накладные расходы; затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.
В регистрах бухгалтерского учета накладные расходы учитываются на балансовом счете 26 в корреспонденции: - Дебет 26 Кредит 02, 23, 60, 69, 70, 71, 76, 96, 97 и др. — начислены накладные расходы строительной организации за отчетный период.
Списание накладных расходов отчетного периода производится по одному из вариантов:
1) отнесение накладных расходов по окончании отчетного периода непосредственно на уменьшение финансового результата, что отражается записью: Дебет 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит 26
2) отнесение накладных расходов на себестоимость СМР и вспомогательного производства, что отражается проводками:
- Дебет 20 Кредит 26 - накладные расходы отнесены на увеличение себестоимости СМР;
- Дебет 23 Кредит 26 - накладные расходы отнесены на увеличение затрат вспомогательного производства.
Накладные расходы можно распределять пропорционально:- выручке от реализации СМР. - прямым расходам, то есть стоимости материалов, суммам заработной платы основных рабочих и затратам на содержание строительных машин и механизмов.
Для субподрядных монтажных организаций, которые часто выполняют работы из материала заказчика, целесообразно распределять накладные пропорционально зарплате основных рабочих.
Ежемесячно строительная организация определяет свой финансовый результат от выполнения СМР и прочей деятельности.
Сумма доходов, полученных (причитающихся к получению) от выполнения СМР, определяется как стоимость принятых заказчиком объемов СМР в договорных (сметных ценах). Полученные доходы от сдачи СМР в регистрах бухгалтерского учета отражаются записями: - Дебет 62 Кредит 90.1 (субсчет «Выручка») - отражена сумма выручки, подлежащая получению от заказчика за переданные ему СМР;- Дебет 90.3 (субсчет «НДС») Кредит 68 (76) (субсчет «Расчеты по НДС») — отражена сумма НДС, подлежащая получению от заказчика в составе выручки за сданные СМР.
Произведенные организацией расходы на выполнение СМР в учете отражаются записями:
- Дебет счета 20 Кредит счетов 10, 70, 69, 23, 25 и т.д. - отражены затраты на производство СМР.
В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости выполненных работ полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Т.е, в зависимости от принятой в организации учетной политики общехозяйственные (накладные) расходы могут относиться либо на счет 20, формируя полную производственную себестоимость СМР, либо как условно-постоянные расходы в полном размере ежемесячно списываться в дебет счета 90 (субсчет «Общехозяйственные (управленческие) расходы»).
Сформированные на счете 20 затраты на выполнение СМР также относятся в дебет счета 90.2 (субсчет «Себестоимость продаж»), определяя тем самым затраты на выполнение реализованных заказчику работ.
Величина затрат по тем объектам, которые не были переданы заказчику, составляет стоимость незавершенного производства на конец месяца. В конце месяца разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами субсчетов балансового счета 90 закрывается проводкой: - Д 90.9 (субсч «Прибыль/убыток от продаж») Кредит 99 - отражена прибыль от реализации СМР за месяц.
- Д 99 К 90.9 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») - выявлен убыток от реализации СМР за месяц.
Прочие доходы организации в регистрах учета отражаются по кредиту счета 91 (субсчет «Прочие доходы»), а прочие расходы — по дебету того же счета 91 (субсчет «Прочие расходы»).
В порядке, аналогичном определению результата от реализации СМР, строительная организация ежемесячно проводкой с субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов» относит разницу м/у кред-вми и дебет-ми оборотами субсчетов счета 91 в дебет или кредит счета 99.
Финансовый результат деятельности организации за отчетный период (строка 140 формы № 2) должен соответствовать обороту по счету 99 в корреспонденции со счетами 90 и 91.
Для учета себестоимости строительно-монтажных работ и определения финансового результата строительным организациям следует руководствоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету — в первую очередь ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Для определения суммы налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться главой 25 НК РФ.
Документация по приему- сдаче выполненных строительно-монтажных работ.
Журнал учета выполненных работ (КС-6) Акт о приемке выполненных работ (КС-2) Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) прим-ся для расчетов заказчика с подрядчиком Акт о сдаче в эксплуатацию временного сооружения (КС-8)
Акт о приемке законченного стр-ством объекта (КС-11) составляется комиссией Акт о приостановлении строительства (КС-17)
Между заказчиком и генеральным подрядчиком в договоре генерального строительного подряда должны быть предусмотрены сроки и порядок приема-передачи выполненных строительно-монтажных работ. Обычно выбирается один из трех вариантов приема-передачи работ, чаще всего применяемых на практике: 1.работы принимаются заказчиком после полного окончания всех работ и подготовки объекта к вводу в эксплуатацию; используется при проведении капитального ремонта или реконструкции объектов сравнительно небольшого объема.2.работы принимаются заказчиком после окончания определенного этапа работ; Применяется при строительстве новых объектов 3.работы принимаются заказчиком ежемесячно исходя из фактически выполненного объема.
Первичными документами, служащими основанием для передачи СМР, будут являться Акт о приемке выполненных работ № КС 2 и Справка о стоимости выполненных работ и затрат № КС-3.
Передача результата работ от исполнителя заказчику в бухгалтерском учете отражается проводками:
- Дебет 62 Кредит 90.1 (субсчет «Выручка») - отражена выручка, подлежащая получению от заказчика за выполненные для него работы;
- Дебет 90.3 (субсчет «НДС») Кредит 68 — отражен НДС, подлежащий получению от заказчика в составе выручки;
- Дебет 90.2 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит 20 -списана себестоимость работ, переданных заказчику.
74. Варианты ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности в малом бизнесе.
Субъекты малого пред-ва (МП)- комерч-кие орган-ции доля участия в УК других юр.лиц составляет не более 25%, фермер-ие хозяйства, физ.лица (ИП).
Для МП существуют ограничения: по численности работников- до 100 чел., по выручке- 400 млн.руб.
Малый бизнес это способ раскрытия потенциала личности. Малый бизнес играет большую роль в экономике и ее развитии, предоставляет да 70% рабочих мест и доля их участия в ВВП колеблится от 30-50 %.
Cогласно Федерального Закона от 24.07.07. .№209-ФЗ «О развитие малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» для признания субъектами малого предпринимательства лицо должно удовлетворять следующие условие: 1.Субъективный состав (коммерческие организации, потреб. кооперативы, И П, крестьянские и фермерские хозяйства). Некомерчиские организации, гос.муниципальные и унитарные предприятия не могут быть признаны субъектами М.П.2.Официальная регистрация деятельности. Коммерческая организация должна быть занесена в единый гос. реестр юр. лиц. Индивидуальный предприниматель вноситься в ЕГР ИП. 3 К субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации в Уставном капитале которых доля государственных, общественных и юридических лиц составляет не более 25% 4. Экономические показатели.
До 01.01.10.г.существует только один экономический показатель- среднесписочная численность работников предыдущий календарный год, который не должен превышать: а) от 101 до 250 –для средних предприятий;
б) до 100 вкл. –для малых предприятий; в) до 15 вкл. –для микропредприятий;
Средняя численность определяется с учетом всех работников, в.ч. работающих по совместительству, по договорам гражд.-правового характера, работников представительств, филиалов и подразделений организаций. Нормативно-правовое регулирование развития малого и среднего бизнеса в Российской Федерации основывается на конституции РФ, положениях ГК, НК, федеральными законами, законами и актами субъектов РФ и местного саморегулирования. Законы:1)Федер. закон « О Бух. учете.»2) ФЗ «О развитие малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».3) Типовые рекомендации по организации б/учета для субъектов МПства. В них утверждены рекомендуемый план счетов, формы б/учета, возможность применения кассового метода для учета доходов и расходов. 4) Положение по б/у. Субъекты МПства не используют: ПБУ-8/01; ПБУ-12/10; ПБУ-18/02; ПБУ-11; ПБУ-1 в части раскрытия учетной политики, если организация не публикует свою отчетность.5) Приказ Минфина о формах б/отчетности. Предусматривает особенности составления б/отчетности субъектами МП-ства. ФЗ от 29.12.№222 «Об упрощенной системе н/о, учета и отч-ти для субъектов МПства».
Субъекты МП могут находиться на общей системе налогообложении. В этом случае доходы могут признаваться двумя методами, согласно НК. 1) Метод начисления т.е. доходы признаются в том отчетном периоде в котором они имеют место независимо от фактического поступления денежных средств (дата отгрузки товара, дата начисления выручки При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому относятся. 2) Кассовый метод - доход признается в день поступления ДС на счета в банках или кассу этот метод могут применяит не все (объем выручки не более 2 миллиона рублей за каждый квартал (ст.273 гл.25 НК РФ). При кассовом методе доход призн-ся в день получения средств на счетах в банках (касса), а расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Субъект малого бизнеса самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета: журнально-ордерная, автоматизированная, мемориально-ордерная, упрощенная. При упрощенной форме в качестве регистра синтетического учета используется Книга учета фактов хозяйственной деятельности (ф.К-1),где совершается незначительное количество операций , а в качестве регистров аналитического учета ведомости В1 (ведомость учета ОС ,начисляемых амортиз. начислений) по В-9 (ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС уплаченного по ценностям.). Ведение книги фактов хозяйственной деятельности (это не книга доходов и расходов), и ведомости В-8-«Учет з/п» является обязательным, остальные по мере необходимости. МП, имеющие в составе ОС и НМА, обязаны вести учет в соответствии с правилами учета этих объектов, т.е. начислять амортизацию. МП могут использовать сокращенный план счетов, например, все производственные запасы, учитывать на одном счете 10 «Материалы». МП самостоятельно могут выбрать общий или специальный режим налогообложения - упрощенная система налогообложения (УСНО), единый налог на вмененный доход. Специальные налоговые режимы получили право на освобождение от налогов: на прибыль, имущество, НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), ЕСН. Организация, находящаяся на УСНО уплачивают гос. пошлины, транспортный налог и земельный налог а также является налоговыми агентами по НДФЛ по уплате налогов на обязательное пенс-е страхование, по уплате налогов в соц. страх. УСНО - выбирается самостоятельно, ЕНВД по виду деятельности к применению обязателен. Не могут применять УСНО: банки и страховщики, бюджетные учреждения, адвокатские кабинеты, ломбарды, професс-ные участники рынка ЦБ, негосударственные пенс-е фонды, инвестиц-ые фонды, иностранные орг-ции, имеющие обособленные подразделения в Россию. Метод начисления по УСНО не допускается, применяется только кассовый метод. Переход на УСНО может быть сразу при регистрации в течение 5 дней или со следующего года (1 января) при подаче заявления в налоговый орган в течение периода с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. Объем выручки за 9 месяцев без НДС должен не превышать 15 млн.руб. Налогоплательщик утрачивает право применять УСНО, если доход превысит в любом месяце с начала года 20 млн.руб.При применении УСНО объект налогообложения предприятие выбирает самостоятельно: 1) Доходы по ставке 6%; 2) Доходы минус расходы по ставке 15%. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма начисленного налога по ставке 15%, меньше суммы исчисленного минимального налога. Субъекты малого бизнеса, применяющие УСНО, могут не вести бухгалтерский учет, кроме учета объектов основных средств и нематериальных активов. Для индивидуальных предпринимателей применяющих УСНО на основе патента, сохраняется порядок ведения кассовых операций. Однако за организацией сохраняется действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, причем вне зависимости от выбора объекта налогообложения
ИП могут применять общий режим налогообложения, упрощенную систему налогообложения в виде УСНО (переход добровольный), ЕНВД применяется для отдельных видов деятельности и УСНО на основе патента (только индивидуальный предприниматель без привлечения работников). Переход индивидуальных предпринимателей на УСНО на основе патента добровольный. Заявление в налоговый орган за месяц до начала применения. ИП оплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности и 2/3 не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Инд-ые предприниматели и организации, применяющие систему налогообложения УСНО, ведут книгу учета доходов и расходов без применения правил двойной записи (без бухгалтерских проводок). Субъекты малого бизнеса использующие общий режим, ведут бухгалтерский учет в учетных регистрах и формируют отчетность по сокращенным формам (ф.1- бухгалтерский баланс, ф.2 – отчет о прибылях и убытках).
С 2013 года все экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет. Такое правило установлено новым Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Причем указанный закон распространяется также и на компании, применяющие упрощенную систему налогообложения. Отметим, что ныне действующий закон о бухучете освобождает указанные компании от ведения бухучета за исключением учета основных средств и материальных активов.
Такое освобождение, правда, носит спорный характер. Дело в том, что бухгалтерский учет обязаны вести акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.
На это не устает указывать Минфин РФ (письма от 23.06.2011 N 07-02-06/111, от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, 20.01.2009 N 07-02-06/07, от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142).
Кроме того, вопрос об обязательном ведении бухгалтерского учета в отношении открытого акционерного общества рассматривал Конституционный Суд РФ в Определении от 13.06.2006 N 319-О. Суд подтвердил необходимость ведения бухгалтерского учета акционерными обществами.
Как бы там ни было со следующего года данный спор прекратиться, так как требования закона № 402-ФЗ будут распространяться и на «упрощенцев».
Однако следует отметить, что предприниматели смогут и в следующем году не вести бухгалтерский учет. Минфин РФ уже не раз разъяснял, что бухгалтерский учет могут не вести ИП, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения.
НК РФ обязывает коммерсантов вести налоговый учет при применении УСН, общей системы и уплате ЕНВД и ЕСХН. Следовательно, при применении указанных режимов налогообложения предприниматель освобождается от ведения бухгалтерского учета (письма Минфина РФ от 05.09.2012 N 03-11-11/267, от 27.08.2012 N 03-11-11/257, от 17.08.2012 N 03-11-11/249, от 13.08.2012 N 03-11-11/239).
Малый бизнес вправе вести упрощенный бухучет
Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н установлено, что малые предприятия формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Так, компания вправе не представлять в инспекцию отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80.
При этом указанные компании вправе формировать бухотчетность в общем порядке.
Субъект малого предпринимательства может раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций (Информация Минфина РФ N ПЗ-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства»).
Кроме того, малые предприятия вправе не раскрывать следующую информацию:
- о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности (ПБУ 11/2008);
- по сегментам в бухгалтерской отчетности (ПБУ 12/2010);
- по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02).
При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты компании должны исходить из требования рациональности. В бухгалтерской отчетности нужно приводить показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно в следующих случаях:
- их существенности;
- без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности.
Малый бизнес вправе отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством.
Исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, можно без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Кто относится к малому бизнесу
К субъектам малого предпринимательства относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) Суммарная доля участия госструктур, иностранных компаний граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале не должна превышать 25% процентов. Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юрлицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.
2) Средняя численность работников за предшествующий год не должна превышать 100 человек.
3) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб.
План счетов можно сократить
Для ведения бухгалтерского учета малые предприятия могут сократить количество синтетических счетов в рабочем плане счетов.
Такие организации вправе открыть для обобщения информацию о:
а) производственных запасах счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);
б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;
в) готовой продукции и товарах счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);
г) дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
Кроме того, компании могут предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета:
а) для учета денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
б) для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
в) для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).
Утверждены новые формы баланса и отчета о прибылях и убытках
Приказом Минфина РФ от 17.08.2012 N 113н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности для малого бизнеса. Данные формы включены в приложение № 5 к приказу № 66н.
В самом документе не указан срок его вступления в силу. Следовательно, согласно законодательству приказ начнет действовать по истечении 10 дней с момента опубликования. Отметим, что на момент подписания журнала приказ опубликован не был.
Ранее проектом предполагалось, что по новым формам малые предприятия должны отчитаться за 2012 год. Если приказ опубликуют в ближайшее время, то малому бизнесу нужно будет отчитаться по новым формам уже в третьем квартале.
Кроме того, приказом № 113н установлено, что в случае если в бухгалтерскую отчетность включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.