54. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Федеральный Закон об аудиторской деятельности. Стандарты аудита, понятие и назначение.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона № 307-ФЗ от 30.12.08 г. «Об ауд. деят.» аудиторская деятельность - это предпр. деят. по независимой проверке бух. учета и фин. (бухг.) отч. орг. и ИП. Ауд. деят. включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др. В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов.

Гос. регулирование ауд. деят. представлено в статье 15 ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.08 г. «Об аудиторской деятельности». Функции государственного регулирования осуществляет уполномоченный фед. орган. Функции уполномоченного фед. органа возложены на МинФин РФ. Функциями федерального органа являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе участие в принятии нормативно-правовых актов регулирующих аудиторскую деятельность, утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) иные функции, предусмотренные ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.08 г. «Об аудиторской деятельности».

Для учета общественных интересов всех аудиторов при уполномоченном органе создан Совет по аудиторской деятельности. Его основные функции:

1) рассмотрение проектов федеральных стандартов;

2) оценка деятельности саморегулируемых организаций аудиторов;

3) вынесение на рассмотрение уполномоченного органа предложений по осуществлению внешнего контроля.

В состав Совета входят: 10 представителей пользователей отчетности; 2 представителя уполномоченного федерального органа; представители от исполнительной власти и саморегулируемых общественных организаций. У Совета имеется рабочий орган, в который входят представители саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствие с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности включает в себя 4 уровня:

1 уровень: Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.08 г. «Об аудиторской деятельности», а также Федеральный закон № 119-ФЗ от 07.08.01 г. «Об аудиторской деятельности», некоторые положения которого действуют до 2013 г.

2 уровень: Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов;

3 уровень: Внутренние правила (стандарты) саморегулируемых общественных организаций. Они обязательны для выполнения членами общественных организаций и не должны быть ниже по требованию, чем фед. стандарты.

4 уровень: Внутренние аудиторские стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Это стандарты, разъясняющие федеральные стандарты, написанные в более подробной форме, с учетом особенностей каждой аудиторской организации. По требованию не должны быть ниже федеральных стандартов.

Фед. закон «Об аудиторской деятельности» включает в себя 26 статей, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц. В законе определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

М\н стандарты ауд. деятельности разрабатываются м\н федерацией бухгалтеров и применяются в различных странах по-разному. Одна группа стран вообще не имеет своих национальных стандартов и использует в аудиторской деятельности только международные стандарты. Другая группа стран использует в аудиторской деятельности только национальные стандарты аудита. А международные стандарты не признает. Третья группа, к ним относится и Россия, разрабатывает свои национальные стандарты с учетом положений международных стандартов. На сегодняшний день большинство российских стандартов, а именно 34, приняты в новой редакции с учетом международных стандартов. Международные стандарты аудита обязательны к применению при осуществлении аудиторской проверки по достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленной согласно МСФО. Международные стандарты аудита также обязательны для российских аудиторов, если они проверяют филиалы и представительства российских предприятий за рубежом. Международные стандарты аудита состоят из 9 групп, десятая группа – это положения о международной аудиторской практике.

Отечественные стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в саморегулируемых общественных организациях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Существуют также стандарты саморегулируемой организации аудиторов. Они определяют требования к аудиторским процедурам и дополнительные требования к установленным федеральным стандартам, не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности, не должны препятствовать осуществлению аудиторской деятельности аудиторов, являются обязательными для аудиторских организаций, которые являются членами данной саморегулируемой организации.

Для регулирования аудиторской деятельности создаются некоммерческие организации – саморегулируемые организации аудиторов. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Для включения в государственный реестр необходимо выполнение следующих требований:

1) членов организации должно быть не менее 700 физических лиц аудиторов или не менее 500 аудиторских организаций.

2) наличие утвержденных правил внешнего контроля качества оказания услуг своих членов.

3) наличие имущественной ответственности каждого члена перед потребителями аудиторских услуг в виде компенсационного фонда.

В настоящее время система нормативного регулирования ауди­та в России на­ходится в стадии становления. Это связано с фор­мированием новой многоуровневой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Феде­рации. С 1 января 2009 года вступил в силу новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года (ранее действовал Закон «Об аудиторской деятель­ности» N2 119-ФЗ от 07.08.01). Принятие нового Федерального закона "Об аудиторской деятельности" обусловлено переходом от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию в этой области. Лицензирование аудиторской деятельности отменено с 1 января 2010 года. Одновременно было введено обязательное членство индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских объединениях. На эти объединения будут возложены функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом (Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности") и Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

IIервый уровень - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года, относится к основным законодательным актам. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в России состоялось. Органы, принимающие документы: Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ.

К документам второго уровня относятся также распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы Мин­фина РФ, такие, как:

- постановление Правительства РФ от 06.02.02 N2 80 «0 воп­росах государственного регулирования аудиторской деятель­ности в Российской Федерации»;

- постановление Правительства РФ от 29.03.02 N2 190 «0 ли­цензировании аудиторской деятельности»;

- приказ Минфина РФ от 27.10.99 N2 69н «Порядок пред­ставления отчета аудиторскими организациями и аудито­рами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности». Органы, принимающие документы: Правительство РФ, Президент РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской деятельности.

Третий уровень системы нормативного регулирования ауди­торской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности и Стандартами аудитор­ской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской дея­тельности при Президенте РФ. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, прежде все­го, арбитражным судом. Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения ауди­торской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методи­ку Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. Органы, принимающие документы Правительство РФ, Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами прове­рок применительно к конкретным отраслям, по отдельным воп­росам налогообложения, финансов и по специальным аудитор­ским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стан­дарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объе­динениями для своих членов. Требования этих. стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты разрабо­таны лишь отдельными аудиторскими организациями. Органы, принимающие документы Профессиональныеаудиторскиеобъединения

Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по при­менению стандартов, организации на основе стандартов аудитор­ской деятельности (внутри фирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандар­тах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

1 января 2009 года вступил в силу новый Закон, устанавливающий правовые основы регулирования аудиторской деятельности.

В Закон включено всего 26 статей, определяющие основные понятия и аспекты аудиторской деятельности (понятие аудиторской деятельности; нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность; понятие обязательного аудита; стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов; аудиторская тайна; контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов; права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора; права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг; государственное регулирование аудиторской деятельности; Совет по аудиторской деятельности; саморегулируемая организация аудиторов; требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов и др.). Принятый Закон разделяет понятия аудиторской деятельности и аудита. Устанавливается, что аудиторская деятельность включает в себя аудит и оказание сопутствующих аудиту услуг, перечень которых устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

С новым законом для аудиторских организаций и аудиторов вводится обязательное членство в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА). Таким образом, устанавливается новая система регулирования аудиторской деятельности, в том числе за счет отмены ее лицензирования и введения механизмов самоконтроля на основе единых стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций. Законом урегулированы вопросы, связанные с приобретением (прекращением) статуса саморегулируемых организаций аудиторов (в том числе определены требования для включения организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов), а также определены права и обязанности таких органицаций. Так, в частности, одним из условий для включения СОА в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов является обеспечение дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена посредством формирования компенсационного фонда. Контроль за соблюдением членами СОА установленных требований осуществляют специализированные органы, созданные в саморегулируемой организации.Законом устанавливаются дополнительные требования к аудиторам и аудиторским организациям (в том числе к стажу работы в аудиторской организации, наличию безупречной деловой репутации, требования к уставному капиталу аудиторской организации). Законом определены также меры дисциплинарного воздействия в отношении членов СОА, допустивших нарушение требований Закона, единых стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций. Перечень таких мер не ограничен, поскольку саморегулируемым организациям предоставлено право как устанавливать дополнительные требования к своим членам, так и предусматривать дополнительные меры дисциплинарного воздействия.