53. Основы аудита и аудиторской деят-ти: сущность, цели и задачи

Аудит-это независимая проверка б.у и фин.отчетности орг-ций и индивидуальных пред-ий.

Цель аудита: выражение мнения о достоверности фин.отчетности и соответствия порядка ведения б.у. законодательству РФ. Под достоверностью понимают степень точности данных фин.отчетности которая позволяет делать выводы о результатах хоз.деят-ти аудируемых лиц.Задачи аудита: - все ли активы и пассивы отражены в отчете; - все ли документы использованы в отчете;- насколько факт-кая методика оценки им-ва соответствует принятой при определении учетной политики пред-ия.

Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить: - соответствие уставного капитала учредительным документам и решению собственников пред-ия об изменении объема уставного капитала;- соответствие данных синтетического и аналитического учета счетам актива и пассива баланса;

- правильность и полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей;- соблюдение принятой на пред-ии учетной политики;- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;- разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений;- соответствие данных синтетического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на 1-е число каждого месяца.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деят-ти решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

- проверка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности; - оказание помощи в орг-ции бухгалтерского учета;- оказание помощи в восстановлении и ведении учета;- оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;- консультирование по вопросам ведения учета и отчетности, и др. вопросам;- анализ результатов хозяйственной деят-ти;- разработка учредительных и других документов;

- информационное обслуживание;- другие услуги.

Виды аудита:Внешний аудит- осуществляется внешними независимыми аудиторами, ауд.фирмами на основе заказов(договоров) с орг-циями При внешнем аудите аудиторы проводящие проверку не имеют на проверяемом пред-ие никаких интересов (не яв-ся учредителями, собственниками, акционерами и т.д.)Внешний аудит проводится с целью установления соотв-я достоверности фин.хоз.деят-ти и подтверждение достоверности годовой фин. отчетности. Внешний аудит м.б. проведен согласно договору с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки б.у., оптимизации финансов , налогооблагаемых баз.

Внутренний аудит- осуществляется соц.службами, орг-циями и работниками непосредственно подчиненных руководству хоз-го субъекта. Внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей и мат.ответсвенных лиц, предотвращение негативных явлений. Внутренний аудит является информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит это непрерывный внутренний хоз.контроль. Потребность во внутреннем аудите связано с усложнением законодательных актов, кроме того внутр. аудит необходим для предотвращения нерац. расхода потерь и хищений мат. и ден.ресурсов орг-ции.

Обязательный аудит-ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения б.у. и фин.отч-ти орг-ции или ИП. Согласно закону об ауд.дея-ти обязательному аудиту подлежат:

1. все ОАО

2. товарные и фондовые биржи, страховые орг-ции гос.внебюджетные фонды, благотворительные фонды.

3. гос. унитарные пред-ия.

Инициативный аудит-проводится по решению собственников аудир. орг-ции. Цель такой проверки получение объективной информации о состоянии б.у, н/о, фин.эк положения. Инициативный аудит м.б. подготовкой к обязательному аудиту.

Общий аудит- аудиторская проверка, предусмотренная Федеральным Законом «Об аудиторской деят-ти» пред-ий любой формы собственности и вида деят-ти за исключением орг-ция кредитных орг-ций (банков, страховых орг-цией).

Инвестиционный аудит- проводятся с целью уточнения информации о юридических лицах при принятии решения об осуществлении инвестиций — финансирования развития производственной базы, приобретения пред-ия. Аналогичная процедура может быть выполнена как обоснование целесообразности выдачи заемных средств. Инвестиционный аудит позволяет выявить потенциальные убытки инвестора, которые могут возникнуть из-за некомпетентности или недобросовестности руководителей пред-ия – объекта инвестирования.Кроме того, оценка эффективности инвестиций и аудит объектов инвестирования позволяет выявить умышленные искажения отчетности, сделанные с целью ее приукрашивания для повышения инвестиционной привлекательности объекта инвестирования.

Страховой аудит- экспертиза финансово-экономической деят-ти страховых компаний, включающая оценку финансовых отчетов, представляемых для публикации (обнародования), или вышестоящим орг-циям. Аудит страховой делится на внешний и внутренний. Внешний аудит оценивает отчетность страховых компаний по эмиссии ценных бумаг и валютных операций. Внутренний аудит оценивает бухгалтерский учет, оценку деят-ти страховой компании в вопросах лицензирования.

Банковский аудит- как и аудит вообще, в зависимости от субъекта проведения, подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторами (аудиторскими фирмами), привлекаемыми со стороны; внутренний аудит проводится силами самого банка, для чего создается отдел внутрибанковского аудита.

Основной целью внешнего аудита в соответствии с Положением "Об аудиторской деят-ти в банковской системе" является установление (подтверждение) достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных орг-ций и соответствия совершаемых ими операций действующему законодательству РФ.

Виды аудиторских услуг:

1.собственно аудит- результатом данной услуги яв-ся выдача ауд.заключения по итогам проверки орг-ции

2. сопутствующие аудиту услуги- к ним относятся: ведение, восстановление, постановка б.у, составление и сдача фин. отчетности. Бух. консультирование. Налоговое консультирование. Подготовка бизнес-планов, анализ хоз.дея-ти. Юридические услуги. Оценочные услуги(оценка им-ва, бизнеса, п/п рисков). Маркетинговые услуги. Образовательные услуги( обучение бухгалтеров ,повышение квалификации аудиторов).

Пользователи материалов аудиторских заключений. Отдельная часть пользователей интересует фин.положение на конец отч. периода и дивиденды, др. пользователей интересует возможность инвестиций в данное пред-ие.

Характеристика пользователей информации

Партнерские группы	Вклад в дея-ть компании	Требование группы	Что анализируют
Администрация-Руководство	Умение руководить, использовать проф.знания	Оплата труда и иные привилегии	Всю информацию полезную для управления
Персонал-Служащие	Выполнение работы в соот-ии с квалификацией и разделением труда	Заработная плата и социальные условия	Финансовые результаты
Поставщики	Поставка мат.ресурсов	Договорная цена	Фин.положение
покупатели	Сбыт продукции и услуг	Договорная цена	Фин. положение
Собственники	Собственный капитал	Дивиденды	Фин.результаты
Заимодавцы	Заемный капитал	Проценты	Ликвидность баланса
Гос. органы и внебюдж. фонды	Услуги общества	Налоги, сборы	Фин.результат

Так же существуют иные пользователи которых интересует отд. вопросы деят-ти п/п. К ни относятся: аудиторы, специалисты в области ц.б., пресса, профсоюзы. В зависимости от интереса пользователей и формируется ауд. проверка.

Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики, его необходимость и экономическая обусловленность. В последнее время главное внимание уделяется повышению эф­фективности системы управлёния предприятием, и, прежде всего си­стемы внутреннего контроля. Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля является независимый финансовый контроль – аудит, который ведется методом осуществления независимого вневедомственного финансового контроля в условиях рыночной экономики.

Аудит – предпринимательская дея-ть по независимой проверки бух.учета, и фин-ой, бух-ой отчетности организации и ИП.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что аудиторская деятельность представляет собой предпринима­тельскую деятельность по проведению собственно аудита и ока­занию сопутствующих ему услуг, а аудит независимая проверка бух.отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудит отличается от ревизии своими целями (цель аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, ревизии – установление фактов не сохранности имущества собственника и размера причиненного ему ущерба, выявление виновных лиц и подготовка доказательств для установления степени их вины); взаимоотношениями между проверяющим и проверяемым субъектами (аудиторскую проверку проводит независимый аудитор или аудиторская организация, ревизию проводят работники контрольно-ревизионного аппарата, а ее проведение инициирует и организует собственник имущества или государственный орган); результатами (по итогам аудита составляется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, по итогам ревизии – акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания и проверка их выполнения).

Аудит отличается от финансового контроля субъектами проведения. Внешний (ведомственный) финансовый контроль представляет собой общегосударственный финансовый контроль деятельности экономических субъектов. Его осуществляют государственные контрольные учреждения, финансовые органы, правоохранительные и налоговые органы, ведомственные организации, а также банки. Внутренний финансовый контроль проводится внутренними ревизионными органами экономических субъектов, их аудиторскими подразделениями, бухгалтериями, финансовыми отделами, а также общественными организациями.

Аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит – независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму.

Цель аудита – решение конкретных задач, на которые на­правлена деятельность аудитора; они определяется законодатель­ством, системой нормативного регулирования аудиторской дея­тельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита - установление достоверности бухгал­терской (финансовой) отчетности экономических субъектов и со­ответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчет­ности активов, обязательств, собственных средств и финансо­вых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным ак­там.

Виды аудита: Внешний аудит – проводится независимыми аудиторами на основе заключенного договора с целью объективной оценки достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внешний аудит подразделяется на общий, страховой аудит, аудит банков, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов. Задачи – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Выявить резервы лучшего использования финансовых ресурсов, мероприятий по улучшению финансового положения.

Внутренний аудит – представляет независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В малых организациях, где нет штатных аудиторов, аудит поручают ревизионной комиссии или аудиторской фирме. Подразделяется на обязательный и инициативный.

Инициативный (добровольный) проводится по решению руководства предприятия или ее учредителей. Цель – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении; провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный – его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе. Это:

1) организационно-правовая форма (АО открытого типа);

2) вид экономической деятельности субъекта (банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, благотворительные фонды);

3) финансовые показатели деятельности:

3.1.) объем выручки от продажи продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 000 раз минимальный размер оплаты труда;

3.2.) сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 раз минимальный размер оплаты труда.

Цель – проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия; услуги контроля; информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъек­том и ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторс­кой организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестированию бухгалтерс­кого персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке уст­ных и письменных консультаций по различным вопросам; прове­дение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций.