57. Аудиторские доказательства и документы, аудиторская выборка.

. Аудиторская выборка - это совокупность менее чем 100% проверяемой общей совокупности. При определении объемов выборки, принципов ее составления аудиторы руководствуются Федеральным стандартом № 16 «Аудиторская выборка».

Репрезентативность аудиторской выборки – это когда все элементы генер. проверяемой совокупности имеют одинаковую возможность попасть в аудиторскую выборку.

При осуществлении аудиторской выборки используются следующие методы:

А) Случайный отбор- элементы отбираются, например по таблице случайных чисел.

Б) Систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, либо интервал определяется по конкретному набору чисел, или определяется по стоимостной оценке.

В) Комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).

Факторы, влияющие на объем выборки. При определении объема выборки необходимо учитывать:

1. оценку аудитором системы бух учета и внутреннего контроля. Чем выше оценка системы бух учета и внутреннего контроля, тем меньше объем выборки.

2. определение эффективности использования аудируемым лицом автоматизированной системы учета.

3. анализ квалификации счетных работников, наличие информационных, консультационных программ.

4. отношение руководства к существующей системе внутреннего контроля и мероприятия осуществляемые им по итогам работы системы внутреннего контроля.Осуществляя выборку, аудитор сталкивается с двумя видами риска:

1. Риск того, что появление материальной ошибки маловероятно в данной выборке, но она существенна во всей проверяемой совокупности.

2. Риск того, что появление материальной ошибки в выбранной совокупности вероятно, но в остальной совокупности данная ошибка маловероятна.

Порядок получения ауд. док-в в ходе ауд. проверки реглам- Фед. стандартом аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Ауд. док-ва – инф-я, полученная аудитором и предоставленная ему для подтверждения мнения аудитора о достоверности. Аудиторские доказательства бывают:

- письменные и устные;

- полученные из внутренних или внешних источников;

- на официальных бланках в виде справки или в устной форме в виде официального ответа.

По надежности аудиторские доказательства делятся:

- ауд. док-ва, полученные из внешних источников, достовернее тех, которые получены из внутренних источников.

- письменные доказательства надежнее устных.

- аудиторские доказательства, полученные самим аудитором, надежнее тех, которые были ему представлены.

- аудиторские доказательства, полученные от аудируемого лица, где есть система внутреннего контроля надежнее, чем доказательства, где система внутреннего контроля отсутствует.

Ауд. док-ва могут быть получены как из внутренних, так и из внешних источников. Внутренними источниками получения ауд. док-тв являются сотрудники организации-клиента, а также документы, созданные организацией-клиентом. Внешними источниками получения ауд. док-в выступают третьи лица, например контрагенты организации-клиента.

Аудитор получает ауд. док-ва путем вып-я опред-х ауд. процедур. существует фед. стандарт № 5 «Ауд.док-ва», принятый с учетом м\н стандартов и утвержденный Постановлением правительства РФ № 696 от 23.09.02г. Аудиторские процедуры – это действия аудиторов, предпринимаемые для получения ауд. док-в.

- запрос, представляет собой поиск информации у третьих лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос может быть письменным, составленным официально от аудируемого лица или устным, адресованным сотрудникам аудируемого лица. - подтверждение, представляет собой ответ на ранее выставленные запросы в письменной форме (например, ответ по величине дебиторской задолженности, акты сверок с поставщиками, ответ о полученных займах и т.д.).

- пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. - аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной ауд-м инф.

Все виды аудиторских процедур применяются выборочно и определяются аудиторами самостоятельно.

К раб. док-м аудитора относятся письма о проведении аудита, общий план аудита и его программа, аудиторское заключение, копии отчетов, приказов, положений об отделах и служб и т.д. порядок сост-я док-ции в процессе аудита регл-тся Фед.станд. № 2 «Докумен-е аудита», который разработан с учетом м\н станд.(утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02г.).

Форма и содержание рабочих документов определяется следующими факторами:

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- характер и сложность деятельности аудируемого лица;

- характер и состояние систем бух учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

К завершению аудиторской проверки и моменту выдачи аудиторского заключения вся рабочая документация по данному аудируемому лицу должна быть полностью сформирована. Срок хранения рабочей документации аудита не менее 5 лет.

От оценки аудитором состояния внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей. Выборочная проверка – это вид несплошного наблюдения. Она может быть двух видов:

- на соответствие (атрибутивная);

- по существу (количественная).

Задача выборочной проверки на соответствие – установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении.

Организация любого выборочного исследования включает в себя определение:

- величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупностей);

- единицы наблюдения;

- единицы и методов отбора;

- объема выборки;

- проверки представительности (репрезентативности) выборки;- порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, представляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок поверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

Осуществляя выборку, аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы, каждый из которых имеет сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.

Выборка должна быть репрезентативной (представительной). Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из следующих способов отбора:

Случайный – может проводится по таблице случайных чисел;

Систематический – предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);

Комбинированный – представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация имеет право прибегать к непрезентативной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Например, когда аудитор поверяет отдельно взятую группу операций либо класс операций, по которым установлены возможные ошибки.

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

- анализировать каждую ошибку, попавшую выборку;

- экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

- оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить их характер.

Формируя выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится и применительно к ним оценить найденные в выборке ошибки. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и вызвавшую их причину, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых они найдены, с временем их возникновения и т.п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверить каждую из них раздельно, получив тем самым более точные результаты.

Результаты по выборке аудиторская организация обязана распространить на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, но всегда должны соответствовать методам построения выборки. Если совокупность разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено по каждой из них. Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже провиденным.

При определении объема выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по данному вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеется как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.

Аудиторские доказательства и процедуры их получения.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Надежность аудиторских доказательств зависит как от источника (внутреннего или внешнего), так и от формы представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

- аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.

Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов).

Запрос – это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным запросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (обычно аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого предприятия с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Также могут применяться такие методы как инвентаризация, прослеживание (метод близкий подтверждению и аналитическим процедурам, позволяет изучить нетипичные ситуации, которые отражены в документах клиента), устный опрос персонала.