65. Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций. Оценка имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Учет курсовых разниц.

Статья 12. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета ФЗ «Обухучете» 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ

1. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.

2. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

3. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. № 173-ФЗ относит к валютным операциям:

а) приобретение (не)резидентом у (не)резидента и отчуждение (не)резидентом в пользу (не)резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) ввоз (вывоз) на (с) таможенную(ой) территорию(и) Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

в) перевод ин.валюты, валюты РФ, внутр. и внеш. ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ и проч.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, определенных статьей 9 Федерального закона №173-ФЗ. Расчеты в иностранной валюте проводятся в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

Основным документом, регулирующим бух.учет валютных операций, является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в соответствии с которым стоимость активов и обязательств, выраженная в ин.валюте, для отражения в бух.учете и бух.отчетности подлежит пересчету в рубли.

Для пересчета все активы и обязательства в ин.валюте подразделяются на 2 группы:

1) активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно (ден.знаки в кассе орг-ции, средства на банковских счетах, ден. и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юр. и физ. лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или ин. источников);

2) активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия их к бух.учету (вложения во внеоборотные активы (ОС, НМА, др.), МПЗ и другие активы, не перечисленные в п.1).

Пересчет стоимости указанных активов производится на дату совершения операции.

Определение дат совершения операций в инвалюте

Операция в ин. валюте	Датой совершения операции в ин. валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета орг-ции в кредитной орг-ции
Кассовые операции с ин.влютой	Дата оприходования ден.знаков в кассу или выдачи ден.знаков из кассы
Доходы организации в ин.валюте	Дата признания доходов орг-ции в ин.валюте
Расходы орг-ии в ин.валюте	Дата признания расходов орг-ции в ин.валюте
Импорт МПЗ, иного имущ-ва	Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущ-во
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
Погашение зад-ти в ин.валюте по суммам, выданным работникам орг-ции под отчет на осуществление опред. расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного капитала орг-ции и образование зад-ти его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юр.лица

Определение курсовой разницы, содержащееся в п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по: операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. По каждой операции в ин.валюте стоимость имущ-ва и обяз-тв пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.Таким образом, в учете необходимо отражать курсовую разницу — разность между рублевой оценкой соответствующего имущ-ва или обяз-тв, стоимость которых выражена в ин.валюте, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату расчета или дату составления бух.отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущ-ва и обяз-тв, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату принятия их к бух.учету в отчетном периоде или дату составления бух.отчетности за предыдущий отчетный период.

Все курсовые разницы, кроме тех, кот-е возникают в связи с формированием устав. Капитала, подлежат зачислению на сч.91 «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы отчетного периода. Учет курсовых разниц производится:- на 1-е число месяца;

- когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием операции;-при движении ден. средств.

Положительная курсовая разница (доход) – результат падения курса ин.валюты по отношению к рос. рублю. Отрицательная курсовая разница (убыток) – в случае роста курса ин.валюты.Отражение курсовых разниц:

по кредиторской задолженности

Дт 91,2 Кт 60(76) Отражена отриц. курсовая разница Дт 60(76) Кт 91.1 Отражена полож. курсовая разница

по дебиторской задолженности

Дт 91,2 Кт 62(76) Отражена отриц. курсовая разница Дт 62(76) Кт 91.1 Отражена полож. курсовая разница

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала орг-ции, подлежит отнесению на ее добавочный капитал - Дт 75 Кт 83.

С 1 января 2007 года вступили в силу изменения в ПБУ 3/2006 и прочие, устраняющие понятие «суммовая разница» и относящие ее к курсовой. Для определения этой разницы используется курс ЦБ РФ или любой другой курс, установленный в договоре; расчет и отражение производится по окончании месяца, а не по завершении расчетов. Избежать их можно, указав в договоре определение курса инвалюты на дату оплаты (при условии 100% предоплаты). В налоговом учете суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов.

К валютным операциям относятся:

1. Приобретение резидентом у нерезидента, либо нерезидентом у резидента валютных ценностей на законных основаниях, а так же использования валютных ценностей в качестве платежа.

2. Приобретение резидентом у нерезидента, либо нерезидентом у резидента и отчуждения в пользу нерезидента, либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а так же использование валютных ценностей и внутреннихценных бумаг в качестве средства платежа.

3. Ввод на территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей,валюты РФ и внутренних ценных бумаг.

4. Перевод иностранной валюты РФ внутренних и внешних ценных бумаг со счет открытого за пределами РФ и со счета открытого на территории РФ на счет того же лица открытый за пределами РФ.

В соответствии с законом о бух.учете учет имущества и обязательств организации ведется в рублях. Операции по валютным счетам и другие операии организации в иностранной валюе отражаются в бух.учете в рублях. В соответствии с законом о валютном регулировании, валютные операции подразделяются на следующие типы:

• Между резидентами и нерезидентами;

• Связанные с движение капитала;

• Между резидентами;

• Между нерезидентами.

5. Перевод нерезидентам валюты РФ на счет того же лица открытый на территории РФ.

Понятие курсовой разницы

В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин.валюте» под курсовой разницей понимается разница м/у рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, ст-ть которых выражена в ин.валюте исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату составления бух. Отчетности за отчетный период, рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бух.отчету в отчетный период или отчетную дату составления бух.отчетности за предыдущий период.

В случаях когда законодательство или правило страны место ведения деятельности за пределами РФ требуется составления б.о. в иной валюте, то б.о. составляется в ин.валюте. в б.о. раскрывается:

1) величина курсовой разницы образованная по операциям пересчета, выраженная в ин.валюте, стоимость активов и обязательств подлежащих оплате в ин.валюте

2) величина курсовой разниц, образовавшихся по операциям пересчета, выраженной в ин.валюте ст-ти активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях.

3) величина курсовых разниц, зачисленных на счет б.у. отличные от счетов учета финансовых результатов организации (подлинными счетами б.у., на которые относится курсовая разница подразумевается счет 83 «ДК»), на который в соответствии с п. 14 ПБУ 3/06 относятся курсовые разницы, связанные с формированием УК, ДК организации.

Курсовая разница зачисляется на ф-ие результаты по мере ее принятия и б.у.. В течении отчетного периода курсовая разница отражается на счете 91 (Пр. Р и пр. Д) при этом в б.у. делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 52,50,60,62,76 К 91-1 - отр-ся «+» курсовая разница

Д 91-2 К 50,52,60,62,76 - отр-ся «-» курсовая разница

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе с формированием УК и СК относиться на ДК.

Под курсовой разницей связанного с формированием УК и СК признается разность м/у рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в УК, СК оцененному в учредительных документах в ин.валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

В б.у. операции по формированию УК и СК отражается следующими бух. проводками:

Д 75 «Расчеты с учреждениями» К 80 «УК» - отражена задолженность учредителя по вкладу в УК, которая отражена в учредительных документах.

Д 52 «Текущий валютный счет» К 75 – получена ин.валюта в качестве вклада в УК

Д 75 К 83 «ДК» - отражена «+» курсовая разница

Д 83 К 75 - отражена «-» курсовая разница

В б.у. оприходование ОС, стоимость которых выражена в ин.валюте и соответствующая курсовой разнице отражать:

Д 08 К 60 – оприходованы ОС

Д 60 К 52 «Валютные счета» - произведено перечисление ин поставщику за ОС

Д 91-2 К 60 - отражена «-» курсовая разница

Д 60 К 91-1 - отражена «+» курсовая разница

Д 08 К 76,70,69 отражены Р по доведению ОС до состояния в котором они могут использоваться по назначению