49. Роль и назначение анализа финансовой отчетности . Содержание и задачи афо. Приемы и методы афо

Виды финансовой отчетности:

1) бухгалтерская, статистическая, налоговая 2) обобщающая и сегментарная 3) внешняя и внутренняя

4) сводная и консолидированная

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений. Бух. отчетность составляется на основе данных бух. учета.

При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:ФЗ «О БУ» от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (с изм.от 05.10.2011 № 124н) «О формах бухгалтерской отчетности организации»

Все организации, кроме бюджетных, в соответствии с ФЗ О БУ представляют годовую отчетность учредителям и в территориальные стат. органы. В соответствии с НК организации обязаны сдавать свою отчетность и в налоговую инспекцию. Состав бухгалтерской отчетности: Бух. баланс, Отчет о прибылях и убытках и приложения №2 (Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании полученных средств) и приложение №3 (пояснений к бухбалансу и отчету о прибылях и убытках), Аудиторское заключение для акцион.обществ.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99):

1) Достоверность – отчетность должна отражать реальное финансовое положение организации. Достоверной и полной считается бух. отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бух. учету. Если при составлении бух. отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, то в бух. отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. 2) Нейтральность – содержащаяся в отчетности информация должна удовлетворять интересы разных групп пользователей. Исключается одностороннее удовлетворение интересов отдельных групп пользователей бух. отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. 3) Целостность – представление информации о финансовом положении всей организации, включая ее филиалов, представительств, иных подразделений, в т.ч. выделенных на отдельный баланс .4) Последовательность – постоянство содержания и форм отчетности от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и форм отчетности допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к отчетности с указанием причин. 5) Сопоставимость – в отчетности должны приводиться данные по каждому показателю за два года – предыдущий и отчетный. Если данные предыдущего периода не сопоставимы в данными отчетного периода, они подлежат корректировке исходя из правил, установленных бух. законодательством. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности с указанием причин.

Основные понятия, цель и задачи АФО

Цель АФО – оценить имущественное и финансовое положение (состояние) на отчетную дату и результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Финансовое состояние – это способность организации финансировать свою деятельность. Характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации Задачи анализа: 1. Оценить динамику и структуру имущества организации и источников имущества (актива и пассива) 2. Оценить платежеспособность организации и близость организации к банкротству 3. Оценить финансовую устойчивость организации, 4. Оценить финансовые результаты деятельности организации 5. Оценить динамику и структуру капитала организации 6. Оценить движение денежных потоков организации. Объект анализа: Это то, на что направлен анализ. В зависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть: финансовое состояние организации, или финансовые результаты, или деловая активность организации и т.д. Пользователи результатов АФО:

1. Внутренние:- Бухгалтера, руководство организации, финансовые менеджеры

.2. Внешние: Налоговые органы – проверяют правильность составления отчетных документов, соответствие показателей отчетности налоговым декларациям Кредиторы – используют отчетность для оценки целесообразности предоставления кредита Инвесторы - оценивают риск и доходность инв. проектов Поставщики – оценивают, сможет ли организация в срок рассчитаться по своим обязательствам, интересует платежеспособность организации Покупатели - определяют надежность деловых связей с организацией

Акционеры и учредители – оценивают эффективность использования ресурсов организации, рентабельность деятельности, размер дивидендов Аудиторские службы – проверяют соответствие данных отчетности установленным правилам Статистические органы – используют отчетность для статистических обобщений по отрасли.

Методы АФО . Метод – способ достижения цели. Цель АФО – оценить финансовое состояние и финансовые

результаты деятельности организации. Достичь данную цель можно с помощью следующих методов.

Методы АФО: Горизонтальный анализ – сравнение показателей с данными прошлых лет. В результате горизонтального анализа определяется изменение абсолютных величин за анализируемый период (абсолютное отклонение и темп роста) Вертикальный анализ – представление финансового отчета в виде относительных показателей структуры – удельного веса каждой статьи отчета в его общем итоге. Факторный анализ – метод комплексного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Проводится методами цепной подстановки, абсолютных разниц, индексным методом, методом балансового обобщения. Метод финансовых коэффициентов. Финансовые коэффициенты – это относительные показатели, определяются отношением отдельных статей отчетности. Фин. коэффициенты применяются для анализа платежеспособности, устойчивости, рентабельности, деловой активности. Преимущества финансовых коэффициентов по сравнению с абсолютными показателями: 1)устраняется искажающее влияние инфляции 2) появляется возможность оценить деятельность исследуемой организации относительно других организаций.

Трендовый анализ – определение будущего состояния организации на основе устойчивых трендов. Тренд определяется следующим образом: строится график развития основных показателей, определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Экспертный метод используется в тех случаях, когда не подходят формализованные методы. Экспертные методы основываются на интуиции, в них преобладают субъективные начала. Например, экспертная оценка стоимости недвижимости.

Каждый метод проводится с помощью различных приемов.

Приемы АФО : 1.Сравнение,2) Построение аналитических таблиц 3) Приемы цифровой обработки данных:

прием абсолютных показателей (абсолютное отклонении); 2) прием относительных показателей: (темп роста (в %) Темп прироста) средние величины: средняя арифметическая:

Анализ соответствия бухгалтерской отчетности налоговым декларациям

Отчет о прибылях и убытках Декларация по налогу на прибыль

------------------------------------------ = -------------------------------------------------

Строка «Выручка от продаж» строка 10 «Доходы от реализации (Лист 2)

Баланс Отчет о прибылях и убытках

----------------------------------------- = -------------------------------------------------

Строка «Нераспределенная прибыль» строка «Чистая прибыль отчетного периода

Отчет о прибылях и убытках Декларация по налогу на прибыль

------------------------------------------ = -------------------------------------------------

Строка «Прибыль до налогообл.» строка «Налоговая база» - строка «Убытки предыдущего периода»

Отчет о прибылях и убытках Декларация по налогу на прибыль

------------------------------------------ = -------------------------------------------------

Строка «Налог на прибыль» строка «Сумма налога на прибыль»

Основная цель анализа финансовой отчетности - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности предприятия и его платежеспособности.

Объектом анализа финансовой отчетности являются экономические показатели, приведенные в этой отчетности, а также созданные на их базе. Конкретный состав объектов зависит от пользователей финансовой отчетности.

Анализ финансовой отчетности проводится в определенной последовательности и включает следующие разделы:

1. анализ бухгалтерского Баланса предусматривает решение следующих задач:

- анализ структуры и динамики активов и пассивов организации,

- оценку платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия,

- при привлечении данных отчета о прибылях и убытках становится возможным оценить оборачиваемость и рентабельность активов, эффективность использования собственного и заемного капитала;

2) анализ отчета о прибылях и убытках позволяет получить:

- оценку структуры и динамики доходов и расходов организации,

- анализ абсолютных показателей прибыли, их изменения,

- оценку рентабельности обычных видов деятельности;

3) анализ пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки) обеспечивает:

- анализ структуры и движения собственного капитала, резервов, формируемых организацией,

- оценку денежных потоков по видам деятельности,

- оценку структуры, динамики и эффективности использования нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности,

- исследование структуры и динамики финансовых вложений, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические работы и на освоение природных ресурсов,

- анализ дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

4) комплексный анализ результатов хозяйственной деятельности организации и рейтинговая оценка ее финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности включает обобщение результатов анализа по трем предыдущим разделам, оценку финансового состояния организации в сравнении со среднеотраслевыми показателями и финансовым состоянием конкурентов, исследование уровня кредитоспособности организации;

5) исследование нетрадиционных видов бухгалтерской отчетности – сегментарной и консолидированной. Анализ сегментарной отчетности предусматривает оценку обоснованности выделения отчетных сегментов, а также исследование деятельности организации в разрезе операционных и географических сегментов.

При анализе консолидированной отчетности, составляемой группой предприятий и включающей консолидированный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, должны быть исследованы финансовое состояние и финансовые результаты деятельности этой группы, а также дана оценка вклада каждого входящего в нее предприятия в общие результаты группы.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, используется также для составления статистической и налоговой отчетности. В соответствии с законом об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в РФ, данные статистической отчетности являются информацией ограниченного доступа, не подлежат разглашению, не могут быть использованы внешними пользователями для оценки показателей деятельности конкретного предприятия. Ряд показателей статистической отчетности соответствует показателям финансовой отчетности, поэтому сопоставление данных показателей служит дополнительной контрольной процедурой при оценке достоверности бухгалтерской и статистической отчетности.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Данные налоговой отчетности соответствуют отдельным показателям следующих налоговых деклараций: в декларации по налогу на имущество организаций «Остаточная стоимость основных средств» на начало и конец года и каждого квартала должна соответствовать показателю формы «Бухгалтерский баланс» - «Основные средства» на начало и конец года. В декларации по налогу на прибыль показатель «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде» соответствует показателю «Сумма дивидендов за отчетный год» «Отчет об изменениях капитала».

Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку.