56. Планирование и программа аудита.

Общий порядок планирования аудита фин.(бух.) отч. реглам-тся Фед. станд. ауд. деят. № 3 «План-е аудита», который принят Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. Данный стандарт принят с учетом м\н станд. план-я.. Основной целью планирования является то, чтобы провести аудиторскую проверку эффективно, качественно и в оптимально короткие сроки. Планирование аудиторской проверки предполагает 2 этапа: предварительное планирование; составление общего плана.

При предварительном планировании используется Фед. станд. ауд. деят. № 12 «Согласование условий проведения аудита» и № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», которые приняты Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 г.

На этом этапе используются следующие методы и приемы: просмотр документов; наблюдение; аналитические процедуры; устный опрос руководства и персонала организации-клиента; профессиональное суждение.

Источниками информации выступают:

- бухгалтерская документация;

- договоры на выполнение (получение) работ (услуг) или поставку (получение) товаров;

- учредительская и разрешительная документация;

- результаты бесед с руководством организации-клиента, персоналом бухгалтерии и других подразделений;

- законодательные, нормативные и методические материалы, в части, учитывающей специфику отраслевой принадлежности клиента и его организационно-правовой статус;

- копии письменной информации по результатам прошлых аудиторских проверок клиента;

- иные источники информации в зависимости от обстоятельств и мнения ответственного по планированию.

Предварительное планирование проводится в целях:

- оценки возможности проведения аудита в соответствии со стандартами аудита;

- заключения договора на оказание аудиторских услуг;

- информационной подготовки общего плана аудита.

На этапе составления общего плана утверждается аудиторская группа, определяется ее руководитель, рассчитывается уровень существенности, планируемый аудиторский риск. Конкретно расписываются планируемые виды работ. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Общий план аудита выступает в качестве основы и руководства при составлении программы аудита, помогает осуществлять управление проектом и контроль за ним. На этом этапе используются такие процедуры, как наблюдение, опросы, беседы; из процедур по существу можно выделить аналитические процедуры.

В программе аудита согласно общего плана дается детальное представление аудиторских процедур, необходимых для выполнения проекта. Форму программы аудита и технологию ее использования каждая аудиторская фирма разрабатывает самостоятельно. Общий план и программа аудита подписывается руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской проверки.

Общий план и программа аудита в ходе проверки могут меняться, но все изменения в них обязательно фиксируются письменно с указанием причины изменений. План и программа по усмотрению аудиторов могут быть представлены аудируемому лицу.

Процедура планирования должна быть завершена до начала фактической аудиторской проверки. План и программа вместе с другими рабочими документами аудитора сдаются в архив по окончании проверки.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Положением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке:

- общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

- аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности (планирование аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита); непрерывности (установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по структурным подразделениям);оптимальности (обеспечение вариантности для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией).

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

- внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельности экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране и ее отраслевые особенности;

- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

- видах деятельности и технологических особенностях;

- системе внутреннего контроля;

- основных контрагентов экономического субъекта;

- принципах формирования оплаты труда персонала;

- уровне рентабельности и порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат: устав и документы о регистрации экономического субъекта; документы, регламентирующие учетную политику; бухгалтерская и статистическая отчетность; контракты, договоры; материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков; внутрифирменные инструкции; отчеты аудиторов, консультантов; сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом экономического субъекта.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита и готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, которое затем отсылает в адрес экономического субъекта. После этого формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Содержание общего плана и программы аудита

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, которые выявляют области, значимые для аудита. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация:

- оценивает эффективность системы внутреннего контроля. Она считается эффективной, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации.

- устанавливает приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск и риск контроля, которые присущи отчетности экономического субъекта. Затем с учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

В процессе проведения проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые изменения и причины изменений должны быть подробно документированы аудитором.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения; определить способ проведения проверки (сплошной или выборочной).

В общем плане следует предусмотреть:

- конкретные области, подлежащие изучению;

- существенные моменты, которые следует охватить;

- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов и стандарты, документы и инструкции, с которыми следует ознакомить группу;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

- предполагаемые сроки работы группы;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как: учредительные и другие общие документы предприятия; учетная политика предприятия; основные средства; нематериальные активы; материальные ценности; затраты на производство; готовая продукция и товары; денежные средства; расчеты; финансовые результаты; капитал и резервы; учет по забалансовым счетам; бухгалтерская отчетность и приложения к ней.

Подготовка программы аудита

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу – перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основание для объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально.