60.Аудит расчетных и кредитных операций

Цель данной ауд. проверки – выражение мнения о достов-сти показ-лей отч., отраж-их задолж-сть орг. по полученным заемным средствам и соответствии бухгалтерского учета законодательству по этому разделу.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

1. Граж. К, ,Н К, Труд. К ,Федеральные законы, ПБУ.

2. Договоры и перв. док-ты (кред. договоры и договоры займа, доп. соглашения к кред. договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, выписки банков из лицевых счетов орг. по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам);

3. Бух. Отч. – Бух. баланс (разделы «Долгоср. пассивы» и «Краткосро. пасс-ы»); отчет о прибылях и убытках ; приложение к отчетности (наличие и движение заемных средств).

4. Регистры синтетического и аналитического учета:

- журналы-ордера (если применяется журнально-ордерная форма);

-карточка и анализ счета 60,62,67,68,70,71,76 .Главная книга, аналитические ведомости (если учет автоматизирован.

Аудиторская проверка учета кредитов.

Для достижения цели ауд. проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

- целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним

- ведение синт. и анал. учета операций по кредитам и займам .

Этапы:

1 этап. Проверка законности и правильности документального оформления кредитов и займов. Аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры и договоры займа, отвечают ли они нормам .

2 этап. Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синт. или анал. учет по этим счетам.

3 этап. Проверка своевременности погашения заемных и кредитных средств.

4 этап. Проверка правильности оценки остатков по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним.

5 этап. Аудитор проверяет соответствуют ли данные анал. учета данным синт. учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия.

Существует Федеральный стандарт №20 разработанный с учетом международного стандарта и утвержденный постановление правительства от 16 апреля 2009 г №228 «Аналитические процедуры» которыми пользуются аудиторы.

1.расмотрение финан. и иной информации в сравнение.

2.расмотрение ожидаемых результатов с фактическими данными.. (план .факт)

3.сравнение отдельных соотношений.(рентабельность за отдельные периоды)

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита – проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами.

Основные задачи – подтверждение первоначальной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами; проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами; подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Источники информации:

• первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные и приходные ордера);

• журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;

• первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.); авансовые отчеты.

План и программа проверки

– проверка и изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы;

– проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировок;

– проверка наличия в учетной политике сроков, на которые выдаются деньги под отчет.

– проверка правильности оформления первичных учетных документов. Особое внимание необходимо обратить на оправдательные документы (наличие на чеках реквизитов и пр.);

– проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами;

– проверка соответствия записей о выдаче, использовании, возврате подотчетных сумм данным регистра по счету 71;

– установление факта выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса;

– проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы;

– проверка правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей;

– проверка правильности отражения в учете приобретения материальных ценностей;

– проверка обоснованности предъявления к вычету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплачиваемым работам и услугам;

– проверка правильности учета норм (пределы норм) на командировки;

– проверка учета операций с валютой, в частности, курсовых разниц;

– проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации.

Типичные ошибки:

• нарушение порядка выдачи подотчетных сумм, нарушение при оформлении командировочных расходов;

• нарушение порядка налогообложения;

• нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Цели и задачи: проверка правильности своевременного заключения договоров на продажу продукции, товаров и услуг, определение порядка оплаты продукции, размера предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений учетной политике предприятия, проверка расчетов и начисления НДС, правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Источники информации:

– договоры на поставку продукции;

– счета-фактуры;

– акты сверки расчетов;

– копии платежных документов;

– акты инвентаризации расчетов;

– учетные регистры по счетам 62, 51, 90, 91;

– главная книга и бухгалтерская отчетность.

Основные этапы проверки:

I этап. Проверка правильности ведения учета непосредственно в регистрах бухгалтерского учета, для чего необходимо:

• проводить соответствие расчетных и отпускных цен учетной политики и данных бизнес-плана (приказа);

• наличие книги продаж и правильность ее ведения;

•структура реализации продукции (проверяются как отпускные цены, так и цены по реализации); • виды дотаций на продукцию и их размеры;

• размер претензий, предъявление показателей и порядок их размещения;

• размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции;

• транспортные расходы и оплата погрузочно-разгрузочных работ, а также правильность их оформления.

II этап. Проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются реестры продажи продукции по ее видам, сортности, отпускным ценам и ценам продажи.

III этап. Проверка правильности начисления налогов. При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчет и определяется, повлияло ли это на показатели отчетности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами. Все изменения, выявленные по налоговым начислениям, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в главной книге.

Типичные ошибки:

– отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов или не полное их оформление;

– не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

– неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки — соблюдение законности и своевременность погашения задолженности, правильность учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Источники информации: положение об учетной политике; договоры поставки; накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; главная книга; бухгалтерская отчетность.

План и программа проверки. В процессе аудита аудитору необходимо проверить:

– правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.

– своевременность погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

– правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Задачи проверки по счетам 60, 76: наличие и правильность формирования документов, определяющих права и обязанности сторон, правильность оценки полученных товарно-материальных ценностей, правильность учета по счетам 60 и 76, полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ. Основным документом является договор, заключенный между заказчиком и поставщиком. Аудитор должен проверить, что аналитический учет ведется по каждому поставщику отдельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ. Курсовая разница между днем оплаты и днем возникновения задолженности отражается проводками:

– положительная – Дт60 Кт91;

– отрицательная – Дт91 Кт60.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности.

Типичные ошибки:

• отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов или неполное их оформление;

• некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета,

• неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж.

Проверка расчетов по оплате труда

Цель: проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержания из нее; документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками; определение обоснованности и правильности начисления основной и дополнительной заработной платы, различных доплат и удержаний.

Источники информации: штатное расписание; положения по предприятию; приказы, распоряжения; контракты; договоры гражданского правового характера; договоры личного страхования; договоры на выдачу ссуд; табеля учета использования рабочего времени; наряды; листки временной нетрудоспособности; тарифные ставки, нормы и расценки, введенные на предприятии; исполнительные листы; расчетно-платежные ведомости; лицевые счета и налоговые карточки работников; авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами; учетные регистры по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94; главная книга; бухгалтерская отчетность; положение об учетной политике предприятия.

Нормативная база. Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, гл. 23, 24 Налогового кодекса РФ, Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера и др. В соответствии со ст. 40 ТК РФ на предприятии должен быть заключен коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Особое внимание при проверке соответствия трудовому законодательству следует обратить на порядок предоставления и расчета отпусков (глава 19 ТК РФ) на продолжительность рабочего времени и оплату труда, в том числе за сверхурочную работу, совместительство (гл. 15, 21 ТК РФ), а также на порядок оплаты в выходные и праздничные дни (гл. 18 ТК РФ). Особое внимание следует уделить внутренним локальным актам предприятия с точки зрения предоставления гарантии и компенсации работникам предприятия.

План и программа проверки:

– подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухучета расчетов с персоналом (на основе тестирования);

– подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

– установление законности и полноты удержания из заработной платы;

– проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда;

– проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

В ходе проверки необходимо выборочно проверить: правильность отнесения отдельных выплат к расходам, учитываемым и не учитываемым для цели исчисления налога на прибыль; сопоставимость выплат, на которые не начисляются НДФЛ, ЕСН на предприятии с соответствующими статьями НК РФ (217, 238, 270); правильность расчета материальной выгоды при наличии ссуд, выданных работникам (с учетом требований гл. 23).

Типичные ошибки и нарушения:

• неправильность расчетов итогов в расчетно-платежной ведомости (завышение выдаваемой суммы, присваивание излишка кассиром или бухгалтером);

• неправильность отражения в учете начисленных, но не выплаченных сумм зарплаты, премий, пособий и т.п.

• создание нереальной депонентской задолженности, изъятие задолженности по алиментам и другим исковым требованиям;

• неправильное удержание налога на доходы физических лиц;

• арифметические ошибки при определении среднего дневного заработка;

• ошибки по возмещению материального ущерба.

Аудит расчетов по кредитам и займам.

У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различ­ным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, то­варные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствова­ния независимо от формы их оформления. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом опе­раций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Аудитору, используя соответствующие нормативные доку­менты, необходимо оценить состояние учета по данному участку, определиться в выборе источников информации для получения аудиторских доказательств. В качестве первичных документов ау­дитором могут быть отобраны выписки банка; платежные пору­чения; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры залога; договоры страхова­ния не возврата кредитов; дополнительные соглашения к кредит­ным договорам. Они проверяются аудитором с формальной точ­ки зрения, по существу и арифметически.

При проверке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и для последующего составления процедур аудита не­обходимо учитывать возможные нарушения по кредитам и зай­мам. Ими, например, могут быть: отсутствие документов, оформ­ляющих кредитные отношения; включение в себестоимость про­дукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; нарушение принципов оценки имущества (включение в инвентарную стоимость в необоротных активов процентов за кредит после принятия этих объектов на учет или сверх установленных норм); некорректное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов; нарушение принципов форми­рования финансовых результатов для целей налогообложения (отсутствие корректировки прибыли на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков сверх учетной ставки ЦБ России, увеличенной на три пункта и др.); нарушение принципов форми­рования финансовых результатов (отнесение на собственные ис­точники финансирования процентов по кредитам, превышаю­щих учетную ставку ЦБ России) и др.