71. Бухгалтерский учет активов и обязательств в строительстве. Особенности учета материальных запасов, основных средств и расчетов в строительной организации.

Понятие строительства, его особенности. Строительство – это создание на новых площадях зданий и сооружений, расширение, реконструкция, перевооружение действующих зданий, а также капитальный ремонт объектов строительного происхождения. Главной особенностью строитель­ства является:

- характер его конечной продукции (неподвижность и длительная эксплуатация),

- специфические особен­ности условий труда и применяемой техники.

В классификации Общероссийского классификатора видов экономической деятельности строительство имеет код 45, в пределах кода 45.1 - 45.50 коды отдельных строительно-монтажных организаций исходя из их специализации.

Объект строительства – отдельное здание или сооружение со всеми относящимися к нему внутренними инженерными сетями и коммуникациями. Субъектами строительной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Заказчик - это уполномоченное инвесторами юридическое или физическое лицо, которое осуществляет реализацию инвестиционных проектов, но при этом не вмешивается в предпринимательскую деятельность других участников строительства. Заказчиками могут быть инвесторы. Деятельность заказчика заключается в организации строительства.

Подрядчик – это юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для заказчика по договору на строительство. Осуществляют свою деятельность на основании лицензии. Особенности учета материально-производственных запасов в строительстве. Строительные материалы подразделяются на следующие группы:

• основные материалы (цемент, кирпич, песок, гравий и т.п.);

• конструкции ( ж/б, деревянные, железные и т.д);

• прочие материалы (ГСМ);

• инвентарь и хозяйственные принадлежности

• временные сооружения (бытовки, склады, навесы, леса)

Учет материалов ведется на счете 10, к нему открываются субсчета в соответствии с группировкой строительных материалов. Строительные орг-ции могут отражать материалы по учетным ценам или по фактическим затратам на приобретение: Д 10 / К 60, 71, 76, возможно использование счетов 15 и 16.Приобретенные материалы поступают либо на склады с последующим распределением по объектам, либо непосредственно на строительные площадки.

Требования к отпуску материалов на строительство:

1. Строго в соответствии с установленными нормативами и объемом СМР.

2. Материалы выдаются только тем лицам, которые включены в список, утвержд. руководителем орг-ции.

3. На основе предварительно установленных лимитов.

Отпуск материалов осущ-ся по требованиям-накладным (М-11), лимитно-заборным картам (М-8). Для списания материалов в производство прорабом составляется материальный отчет (М-19). По окончании месяца начальник участка составляет отчет по фактическому расходу материалов (М-29). Этот отчет явл-ся основанием для списания материалов на себестоимость СМР.

К формам первичной документации для учета материалов в строительстве, относят:

М-2 - Доверенность М-11 -Требование-накладная

М-2а - Доверенность М-15 - Накладная на отпуск материалов на сторону

М-4 - Приходный ордер М-17 - Карточка учета материалов

М-7- Акт о приемке материалов М-8 - Лимитно-заборная карта

М-35 - Акт об оприходовании материальных ценностей, полу­ченных при разборке и демонтаже зданий и сооруж-й

МБ-7 - Ведомость учета выдачи спецодежды, спец.обуви и пре­дохранительных приспособлений

Условия договора подряда могут предусматривать осуществление работ с исп-нием материалов заказчика. В этом случае подр. орг-ция приходует полученные материалы, учитывает их при определении стоимости выполненных работ с последующим зачетом при осуществлении расчетов с заказчиком. Материалы могут также поступать от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет.

На счетах бухгалтерского учета операции по движению материальных цен­ностей отражаются следующим образом:

Отражение в учете работ, выполняемых хозяйственным способом(т.е своими силами)

Д 08/03 К 10 Списана стоимость переданных мате­риальных ценностей на строительные и монтажные работы

Приобретение и перемещение материальных ценностей (без использования счета 15 и 16)

Д 10 К 60 Отражена покупная стоимость матери­альных ценностей

Д 19 К 60 Выделена сумма НДС по приобретен­ным материальным ценностям

Д 60 К 51 Оплачены счета поставщика за по­ставленные материалы

Д 68 К 19 вычет НДС по приобретенным материалам

Д 20 К 10 Отражен отпуск материалов в произ­водство

Строительство объекта может осуществляться как за счет материалов подрядчика, так и за счет давальческих материалов.

Давальческие материалы - это материалы, которые одна организация передает для переработки другой организации. Давальческие материалы в строительстве определяют также как материалы заказчика. Их стоимость (по согласованной цене) отражают на за­балансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Если полученные от генподрядчика материалы полностью исполь­зованы на производство СМР, то они списываются генподрядчиком на себестоимость СМР. Если субподрядчик использовал не все материалы, то возмож­ны варианты:1.материалы остаются у субподрядчика для дальнейшего произ­водства работ;

2. материалы возвращаются генеральному подрядчику;3. материалы переходят в собственность субподрядчика.

Передача давальческого сырья в учете будет отраже­на записями: Д10 (субсчет «Материалы, переданные в переработку») К 10 (субсчет «Материалы на складе») - переданы материалы субподрядчику.

Поступление материалов от генподрядчика отражают: - Дебет 003 - поступили материалы от генераль­ного подрядчика.

Передача работ генеральному подрядчику в учете у субподрядчика будет отражена проводками:

-Дебет 62 Кредит 90.1(субсчет «Выручка») - отражена передача работ генеральному подрядчику;

- Дебет 90.3 (субсчет «НДС») Кредит 68 (76) - отражен НДС по выполненным работам;

- Кредит счета 003 - списана стоимость материалов, использованных при производстве СМР, согласно отчету;

- Кредит счета 003— отражен возврат материалов ген­подрядчику.

Особенности бухгалтерского учета основных средств в строительстве.

В случае приобретения оборудования для строительства непосред­ственно заказчиком, учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик). Оборудование, требующее монтажа, приходуют по фактической себестоимости приобретения по: - Д 07 «Оборудование к установке» К 60 и других счетов.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов.

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по

- Д 19 «НДС» К 60 и других счетов.

При строительстве объектов подрядным способом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».После сдачи оборудования в монтаж стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации.

Стоимость основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, в собственность отражают на счете согласно принятым к оплате счетам поставщиков. В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящихся в пути. Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств, осуществляется на счетах:

01 «Основные средства» (активный);02 «Амортизация основных средств» (пассивный);91 «Пр. дох и расх» (активно-пассивный).

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал оформляется следующей бухгалтерской записью:

- Д 75, К 80 отражается сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал;

- Д 08, К 75, Д 01 К 08 - стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал

- Д 08, К 60, Д 01 К 08-основные средства, приобретенные за плату у других организаций.

Первоначальная стоимость безвозмездно принятых основных средств складывается из их рыночной стоимости, расходов по доставке и регистрации объектов и др. По безвозмездно принятым основным средствам составляют следующие бухгалтерские записи:- Д 08 1, К 98.2 на первоначальную стоимость Д 01 , К 08 на первоначальную стоимость

- Д 25, 26, 44 , К 02 и др. на сумму начисленной амортизации - Д 98.2 , К 91 на сумму амортизации

При выбытии основных средств составляют следующие бухгалтерские записи:

- Д 02, К 01.- накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первонач. стоимости.

- Д 91, К01- списание остаточной стоимости при выбытие основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи.

- Д 91, К 70 - по оплате труда по демонтажу

Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). При продаже основных средств:

- Д 62,76, К 91 – отражение продажной стоимости, и одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с К 01 в Д 91, - Д 02, К 01 –списание суммы амортизации по проданным основным средствам

В Д 91, К 68 списывают также НДС по основным средствам;- Д 91, К 23 -расходы по продаже основных средств.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную сто­имость списывают К 01 в Д 91.

Выявленные по инвентаризации основные средства приходуются по Д 01, К 91.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, относят на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных. Организации могут создавать ремонтный фонд, который учитывается на счете 96 По Д 23 учитывают фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам хозяйственным способом собственных основных средств, по К 23- фактическую себестоимость ремонтных работ. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. По Д 96, К 23 отражается списание фактической себестоимости ремонта. На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. На стоимость капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью: Д 96 субсчет «Ремонтный фонд», К 60.

Затраты могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в Д 91 с К 10, 70, 69, 60, 76 и др.

Бухгалтерский учет временных зданий и сооружений. К ним относятся специально возводимые на период стр-ва производственные, складские и иные здания и сооружения, необходимые для выполнения СМР и обслуживания работников. Все временные объекты (здания и сооружения) можно разделить на титульные и нетитульные.

Титульные – это для обеспечения нужд стр-ва в целом. К титульным временным объектам, могут быть отнесены, например: временные обустройства (площадки) для материалов, изделий, конст­рукций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ; временные производственные мастерские многофункциональ­ного назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.); электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные; временные гаражи; специальные и архитектурно оформленные заборы и огражде­ния из сборных железобетонных или металлических конструкций..

Выполнение работ по строительству временных зданий и сооружений и передача их заказчику будут отражены следующими записями:

- Д 20 К 10, 70, 69, 23, 25 и др. - отражены затраты на выполнение работ;

- Д 62 К 90.1 (субсчет «Выручка») - отражена выручка, подлежащая поступлению от заказчика;

- Д 90.3 (субсчет «НДС») К 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - отражена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет;

- Д 90.2 (субсчет «Себестоимость продаж») К 20 - списаны затраты на выполнение работ;

- Д 10 К 60 - поступили от за­казчика материалы от разборки времянок, подлежащие повторному использованию;

- Д 19 К 60 - отражен НДС по поступившим материалам;

- Д 60 К 62 - стоимость посту­пивших материалов от разборки времянок зачтена в стоимости выполненных работ по сооружению, разборки времянок.

Под нетитульными временными зданиями и сооружениями пони­маются объекты вспомогательного назначения, не включенные в смет­ную стоимость строительства. К ним относятся: приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров; складские помещения и навесы при объекте строительства; душевые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих; настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски; сооружения, приспособления и устройства по технике без­ опасности; леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на стро­ительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наруж­ные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для про­изводства работ, предохранительные козырьки.

Временные нетитульные здания и сооружения, построенные под­рядчиком, предназначены для использования в процессе всего стро­ительства, то есть довольно продолжительного периода времени.Сумма расходов (то есть стоимость временных нетитульных соору­жений) определяется как стоимость материалов, начисленной заработ­ной платы с учетом ЕСН и других расходов, произведенных при воз­ведении времянок. После окончания работ на одном объекте такие объекты демон­тируются, а оставшиеся материалы приходуются на склад, чтобы спустя какое-то время вновь использоваться при строительстве дру­гого объекта.

В бухгалтерском учете материалы после разборки времянок прихо­дуются по цене их возможного использования и по ней же снова отпускаются в производство. Расходы на разборку времянок (заработная плата рабочих и начис­ление ЕСН, амортизация по применяемому оборудованию и пр.) так­же подлежат включению в затраты по строительству объекта.

Стоимость демонтажа в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записями:

- Дебет 20 Кредит 70, 69, 23, 25 и др. - отражены за­траты на разборку временного сооружения.

Оприходованные при разборке «многоразовые» материалы подле­жат передаче на склад по цене их возможного использования, что следует отразить записью:

- Дебет 10 Кредит 91 (субсчет «Прочие доходы») - сданы на склад материалы от разборки времянки.

Бухгалтерский учет расчетов между подрядчиком и заказчиком, между генеральным подрядчиком и субподрядчиком. Договор строительного подряда (договор на строительство) - документ, устанавливающий обязательства сторон (подрядчика и застройщика (подрядчика)), участвующих в его заключении и вы­полнении. В договоре определяют срок сдачи и приемки работ, их этапов и очередей, порядок передачи комплекта исполнительных документов. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бух­галтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. Оплата генеральным подрядчиком выполненных субподрядчиком работ должна производиться независимо от оплаты работ заказчиком генеральному подрядчику.

Расчеты субподрядчика с заказчиком могут производиться только в случае, когда в договорах генподряда и субподряда стороны предусмотрели, что расчеты за выполненные работы суб­подрядчик производит непосредственно с заказчиком, минуя генерального под­рядчика.В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:

- на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре;

- на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сум­ме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласо­ванная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

Оплата субподрядчику стоимости выполненных им работ в обыч­ном порядке производится путем перечисления денежных средств со счета генподрядчика.

В бухгалтерском учете оплата стоимости субподрядных работ отра­жается проводкой:

- Д 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») К 51 - перечислена субподрядчику стоимость выполненных им ра­бот (включая НДС).

По письму генерального подрядчика либо в соответствии с усло­виями заключенного договора заказчик может напрямую оплатить субподрядчику стоимость выполненных им работ, минуя счет генпод­рядчика. В этом случае на основании первичных документов (авизо заказ­чика, копии его платежного поручения, акта сверки и т.д.) генераль­ный подрядчик гасит свою задолженность перед субподрядчиком с одновременным уменьшением задолженности заказчика. Перечисление средств субподрядчику непосредственно заказчиком, минуя расчетный счет генерального подрядчика, в регистрах бухгал­терского учета следует отразить записью:

- Д 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») К 62 — заказчиком погашена задолженность перед субподрядчиком за выполненные работы.Передачу заказчику результата выполненных работ в регистрах бухгалтерского учета отражают:

- Д 62 К 90.1 (субсчет «Выручка») — отражена передача результата выполненных работ заказчику;

- Д 90.3 (субсчет «НДС») К 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - начислен НДС от стоимости выполненных работ;

- Дебет 90.2 (субсчет «Себестоимость продаж») — списаны затраты на выполнение работ;

- Дебет 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит 99 - выявлен финансовый результат от выполнения работ.

Поступление средств от заказчика отражают: Дебет 51 Кредит 62.

Принятие от субподрядчика выполненных работ генеральный под­рядчик отразит записями:

- Д 20 (субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками») К 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») - -приняты по акту работы субподрядчика;

- Д 19 К 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчи­ками») - отражен НДС по выполненным работам ;

- Д 68 (субсчет «НДС») К 19— принят к вычету НДС по принятым от субподрядчика работам;

- Д 62 К 90.1 (субсч «Продажи») - отражена сто-сть услуг генподрядчика (включая НДС), засчитыва­емая в стоимость выполненных работ;

- Д 90.3 (субсчет «НДС») К 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - отражен НДС по стоимости услуг генподрядчика;

-Д 90.2 (субсчет «Себестоимость продаж») К 26 - стоимость предъявленных субподрядчику услуг генпод­рядчика отнесена на уменьшение накладных расходов;

- Дебет 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») Кредит 62 - стоимость услуг генподрядчика засчитана в счет оплаты выполненных работ.

У субподрядчика увеличение накладных расходов на сумму полу­ченных генуслуг будет отражено записями:

- Дебет 26 Кредит 60-отражена сто­имость полученных генуслуг;

- Дебет 19 Кредит 60 отражен НДС по по­лученным генуслугам;

- Дебет 60 Кредит 62-11 - стоимость ген.услуг засчитана в стоимость выполненных для генподрядчика работ;

- Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19 - НДС по полученным генуслугам, принят к вычету.