3.По объему информации:

- индивидуальный

- сводный- баланс одной организации с различными филиалами;

- консолидируемый- объединение балансов на основе взаимосвязанных в экономическом финансовом состоянии.

4.По источникам составления :

- самостоятельный;

- отдельный (составляют структурные ед. организации).

5. По источникам составления:

- инвентарный - на основе инвентаризации имущества и обязательств;

- книжный – на основе данных бухучетка из главной книги.

6. По формам собственности:государств., муницип.,кооперат., коллект., частные и тд.

БУ у юр. лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения (головной организации) зависит от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса. Если организация имеет филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то кроме индивидуальной отчетности данный экономический субъект формирует сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую в целом по организации – юридическому лицу, т.е. сводная отчетность представляет собой объединение показателей организации и ее структурных подразделений. В ББ орг-ии внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т.е. в отчетности орг-ии остатки по счетам обособ-ых балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Кроме того, сводный баланс может содержать обобщенные показатели деятельности ряда предприятий, которые входят в состав фирмы, министерства, ассоциации, союза и др. структурных объединений, созданных на добровольных началах.

В этом случае сводный баланс составляется, как правило, путем простого суммирования показателей балансов организаций. В отличие от него сводный (консолидированный) баланс представляет собой объединение балансов предприятий, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении. В этом случае данные головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением (элиминированием) промежуточных (внутрифирменных) результатов по взаимным расчетам внутри группы организаций, связанных отношениями контроля.

34. Основы составления отчета о прибылях и убытках. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль.

В Отчете о прибылях и убытках отраж-тся фин-е рез-ы деят-ти орг-ии за отчет-й период и аналог-й период предыд-го года Учет и отраж-е в отчет-ти доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы орг-ии» и ПБУ 10/99 «Расходы орг-ии». Суммы доходов, расходов и фин-е рез-ты рассчит-ся для отраж-я в форме нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы орг-ии, а также показатели, имеющие отрицат-е знач-я, в Отчете показывают в круглых скобках. Если рекомендов-й Минфином России образец Ф не содержит каких-либо строк, необх-х для полного и достовер-го отраж-я инфор-ии о доходах и расходах, орг-я д. внести в Отчет нужные строки самостоятельно.

Различают следующие виды прибылей (по отчету):

1. Валовая прибыль = Выручка от продаж – Себестоимость продукции

2. Прибыль от продаж = Валовая прибыль – Коммерческие расходы - Управленческие расходы

3. Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы

4.Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль

Все доходы и расходы в Отчете делят на: доходы и расходы по обыч-м видам деят-ти; прочие дох-ы и расх-ы. Чтобы привести БУ фин-х результ-в в соответ-и с НУ в Отчете также указыв-т отложен-е налог-е активы, отложен-е налог-е обязат-ва и сумму начислен-го налога на прибыль. Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Составл-ся Отчет по данным сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». В разд-е «Дох-ы и расх-ы по обыч-м видам деят-ти» опред-ся прибыль (убыток) от обыч-х видов деят-ти. Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обыч-х видов деят-ти призн-ся выручка от продажи прод-ии и тов-в, выполн-я работ, оказ-я услуг.

К расходам по обыч-м видам деят-ти относятся, в частности, затраты:

- связан-е с приобрет-м сырья, матер-в, тов-в и иных МПЗ;

- возникающие непосред-но в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей произв--ва прод-ии, выпол-я работ и оказ-я услуг и их продажи;

- связанные с продажей (перепродажей) товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содерж-ю и эксплуат-ии ОС и иных внеобор-х активов, амортизац-е отчис-я, коммерч-е расходы, управленч-е расходы и др. По этой строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчит-я без учета коммерч-х и управленч-х убытках.

Показатель строки «Валовая прибыль» = разнице м/у показат-ми строки «Выручка (нетто) от продажи тов-в, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки «С/ст-сть продан-х тов-в, прод-ции, работ, услуг».

Доходы по обычным видам деят-ти отраж-ся в БУ по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, кот-е орг-я понесла в связи с осуществ-ем обычных видов деятельности, при формиров-и фин-о рез-та списыв-ся со сч. учета затрат (20, 44 и т.д.) в дебет сч. 90 субсч. 2 «С/ст-сть продаж».По стр. «Прибыль(убыток) от продаж» отраж-ся фин-й результат от продажи прод-ии (товаров, работ, услуг). Он рассчитыв-ся по формуле: стр «Прибыль(убыток) от продаж»=. стр. «Валовая прибыль(убыток)» – стр. «Коммерческие расходы»– стр. «Управленческие расходы» . Если получена отрицат-я величина, значит, орг-я получила убыток. В этом случае показатель стр. «Прибыль(убыток) от продаж» заключ-ся в круглые скобки. Сумма в стр. «Прибыль(убыток) от продаж» д.б. = фин-у результ-у, сформиров-у на сч. 90 «Продажи» субсч. 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Раздел «Прочие доходы и расходы». К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Например, проценты к получению учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62,76,51,52. Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Доходы от участия в других организациях отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с ДТ счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с ДТсчета 62 ,76. Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Определение финансового результата. Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» итоговая строка. В ней отражается финансовый результат (бухгалтерская прибыль), сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель строки рассчитывается следующим образом: строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка «Прибыль(убыток) от продаж» + строки (Доходы от участия в других организациях, проценты к получению, Прочие доходы) - строки (Проценты к уплате, Прочие расходы ). Если при расчете фин-го рез-та получается убыток, то сумма в строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» отраж-ся в круглых скобках. Сумма в строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» должна быть равна фин-му рез-ту, сформиров-у на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов). Отражение расчетов по налогу на прибыль. Во исполнение требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в форму Отчета о прибылях и убытках были введены строки Текущий налог на прибыль (в том числе постоянные отложенные обязательства (активы), изменение отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов, прочее. Строка «Изменение отложенных налоговых активов» По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Показатель строки формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «ОНА». ОНА образуются, если в отчетном периоде расход в БУ признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете. В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное и конечное сальдо счета 09 «ОНА» всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в строке в круглых скобках. Строка «Изменение Отложенных налоговых обязательств». По строке отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отч-м периоде на счете 77 в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ОНО образуются, если в течение отчетного периода какой-либо вид расхода в БУ был признан в меньшей сумме, чем в НУ, но предполагается, что в след-х периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью признан в БУ). Счет 77 «ОНО» - пассивный. Поэтому входящий и конечный остатки по нему д.б. кредитовыми. Показ-ль для строки формы формир-ся как разница м/у кредититовым и дебетовым оборотами по счету 77 «ОНО».

Строка «Текущий налог на прибыль». В этой строке отраж-ся сумма налога на прибыль (ТНП), сформир-ая по данным НУ за отчетный (налоговый) период и отраженная в БУ на счете 68. У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» по итогам отчетного периода д. сформир-ся та же сумма налога на прибыль, что и по данным НУ. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках. МП, кот-е не применяют ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), могут переписать в строку «Текущий налог на прибыль» ту сумму налога, которая указана в декларации. Если же фирма учитывает расчеты по налогу в соот-ии с требованиями ПБУ 18/02, то заполнить строку нужно по данным БУ.

Отражение налога на прибыль в БУ происходит в 2 этапа. Сначала бухгалтер д. начислить налог на бухгалтерскую прибыль (БП), а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в НУ. Налог на БП (убыток) назыв-ся условным расходом (доходом) по налогу на прибыль (УР(Д)НП). Расчет его производят по формуле:УР(Д) НП = «Прибыль (убыток) до налогообложения» х Ставка налога прибыль (20%). По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку: Дт 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль или Дт 68 Кт 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль. После этого указанную сумму нужно скорректировать: ± УР(Д)НП + ПНО - ПНА + ОНА – ОНО = ТНП , где ПНО – постоянное налоговое обязательство ПНА – постоянный налоговый актив.

Согласно нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. ПНО отражается по дебету счета 99 субсчет «ПНО» в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Если постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает постоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99 субсчет «ПНА» в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Показатель строки Отчета о прибылях и убытках исчисляется как разница между оборотами счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНО (активы)». Другими словами, в форме № 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99. Если дебетовый оборот по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 больше кредитового (т.е. сумма постоян-х налоговых обязательств больше, чем сумма постоян-х налоговых активов), то по Ф № 2 отражается отрицат-й показатель.

Стр. «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». По этой стр. отражается сумма чистой прибыли орг-ии за отчетный период. Показатель стр. «Чистая прибыль (убыток)» Ф № 2 д.б. = конечному сальдо по сч. 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатель стр. «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается следующим образом:

Стр. «Чистая прибыль (убыток) = стр. «Прибыль (убыток) до налогообложения» + стр. изменение отложенных налоговых активов – стр. Изменение отложенных налоговых обязательств – стр. «Текущий налог на прибыль».