24. Бухгалтерский и н-говый учет, сравнительная характеристика и перспективы развития.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным с НКРФ. Цель Н.У.- формирование полной и достоверной информации о сумме доходов и расходов налогоплательщика. Задачи Н.У. – определение суммы платежей в бюджет, задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату, определение доли расходов учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде и расходов учитываемых в будущем периоде.

Н-говый учет (НУ) – система обобщения инф-ции для опред-ния н-говой базы по н-гу на основе данных первичных док-тов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Ведение НУ регулируется НК РФ. Основные нормативные док-ты – закон о Б.У.и ПБ..

Основная причина введения НУ– большие различия м/у бухг-ским и н-говым законод-вом.

В настоящее время ведется НУ в основном по н-гу на прибыль.

Назначение НУ– обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деят-стью н-гоплат-ка, и его фин.положения.

Цель НУ– исчисление н-говой базы по н-гу на прибыль.

Задачи НУ- формир-ние инф-ции: о Д. и Р. текущего периода, о Р., учитываемых в целях н/обл-ния в текущем периоде, о создаваемых резервах и т.д.

Объекты НУ – Д и Р. орг-ции, учитываемые в целях н/обл-ния.

НУ состоит только из этапа обобщения инф-ции.

Сбор и рег-ция инф-ции путем ее докумен-ния осущ-ется в системе Б.У. Именно на этапе обобщения инф-ции проявляются различия в системах Б.У. и НУ , поскольку принципы обобщения инф-ции не совпадают. Различаются правила классиф-ции амортиз-мого имущ-ва, способы начисления амортизации, способы оценкиО.С., МПЗ, распред-ния расходов и др.

НУ.орган-ется н-гоплат-ком самостоятельно и ведется в аналит-ких регистрах без прим-ния двойной записи. Правила ведения НУ устан-аются в учетной политике для целей н/обл-ния. По тем объектам, порядок учета которых совпадает с Б.У., м. исп-ться данныеБ.У.

Данными НУ. (информ-ная база) явл.: первичные учетные док-ты (включая справку бухгалтера), аналитические регистры НУ.; расчет н-говой базы.

Назначение бухгалтерского учета. Для отражения хозяйственных процессов и их результатов. Учет показывает количество произведенной продукции, величину затрат на ее производство, позволяет определить фактическую себестоимость продукции, финансовые результаты и т.д.

Назначение налогового учета. Налоговый учет необходим для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным с НКРФ.

Объекты и субъекты бух учета. Субъектами бухгалтерского учета являются органы государственной власти и управления, юридические лица, зарегистрированные в РФ, их дочерние предприятия, филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории РФ, так и за ее пределами. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учет и представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, предусмотренном законодательством. Объектами бухгалтерского учета являются основные и текущие активы, обязательства, собственный капитал, резервы, доходы и расходы, прибыль, убытки и хозяйственные операции, связанные с их движением. Объекты бухгалтерского учета отражаются на синтетических счетах. Порядок ведения аналитического учета, устанавливается субъектом бухгалтерского учета самостоятельно.

Объекты и субъекты налогового учета. Объектом Н.У. является доходы и расходы организации учитываемые для целей налогообложения. Субъектами налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы.

Аналитические регистры НУ.– это сводные формы систематизации данных НУ.за отчетный (н-говый) период, сгрупп-ных без отражения на счетах Б.У. Регистры предназначены для систематизации и накопления инф-ции, содержащейся в принятых к учету первичных док-тах (справках бухгалтера), иных данных для отражения в расчете н-говой базы. Формы регистров НУ и порядок отражения в них данных разрабат-тся н/плательщиком самостоятельно.

Существует несколько вариантов ведения НУ.

Для систематизации и накопления инф-ции могут быть исп-ны регистры Б.У; дополненные необходимыми реквизитами; регистры НУ.

Возможны три модели ведения НУ

1. исп-ние самост-ных аналит.-ких регистров НУ, НУ параллельно с Б.У. Взаимодействие двух систем учета при исп-нии этой модели сводится к минимуму. Общими для Б.У. и НУ.явл. данные первичных док-тов. Для этой модели необх. Отд.ное структурное подразд-ние. Приемлем для крупных орг-ций. 2.положены данные, формируемые в системеБ.У. При этом регистры Б.У.дополняются реквизитами, необх-ыми для опр-ния н-говой базы. Тем самым формируются комбинированные регистры, используемые для НУ. Комбин-ные регистры м.б.исп-ны в НУ , когда порядок группировки и учета объектов и хоз.операций для целей н/обложения не отличается от порядка, устан-ного правилами Б.У. Однако в тех случаях, когда правила Б. и Н. закон-ства предусматривают разные способы учета, применять комбин-ные регистры практически невозможно.

3. используются регистры и БУ и НУ, если порядок группировки и учета объектов и операций для целей н/обложения не отличается от порядка, устан-го правиламиБ.У, лучше применять бухгалтерские регистры. Н-говые регистры вообще не нужны. Такая модель сближает обе системы учета.

Т.о, для орг-ции НУ. необходимо:

- определить объекты учета, по которым правила Б.У. и Нал.Уч.идентичны;

- установить регистрыБ.У., к-ые м.б.исп-ны для учета в целях н/обложения;

- определить объекты учета, по которым правила Б.У. и НУ .различны, разработать формы аналит-ких регистров НУ для выделенных объектов.

Сравнительная характеристика правил Б.У. и НУ.

Классификация доходов. в Б.У.: доходы от обычных видов деят-сти, проч.доходы. В НУ.: доходы от реализации и внереал-ные доходы.

Классификация расходов. В Б.У.: расходы от обычных видов деят-сти и проч.расходы. В НУ.: расходы, связанные с произв-вом и реализ-цией и внереализ-ные расходы.

Порядок списания косвенных расходов. В Б.У.: распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. В Нал.Уч.: косвенные расходы, осущ-ные в отч. периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отч. периода.

Способы начисления амортизации. В Б.У.: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоим-ти по сумме чисел лет срока полезного исп-ния, способ списания стоимости пропорционально объему продукции. В НУ.: линейный, нелинейный.

Отражение убытка от реализацииО.С. В Б.У.: убыток подлежит зачислению на счет П. и У. в кач-ве операц-ных расходов. В НУ.: полученный убыток вкл.-тся в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного исп-ния.

Сравнительная характеристика.

Вид показателя	Характеристика показателя в бухгалтерском учете.	Характеристика показателя в налоговом учете
1. Задачи учета	Сформировать полную и достоверную информацию о имущественном и финансовом положении организации и достоверно начислить организацией результат её деятельности . т.е. прибыль или убыток.	Рассчитать налог на прибыль.
2. Пользователи	Организации и лица заинтересованные в информации об организации в т.ч. внутренние руководители, участники и учредители и внешние инвесторы, кредиторы и др. пользователи.	Внутренние и внешние органы, контролирующие правильность начисления и уплаты налога на прибыль.
3. Определение прибыли	Прибыль – это часть добавленной стоимости, которая остается у организации после вычета из выручки от реализации продукции, работ, услуг, затрат, связанных с её правом.	Полученные доходы уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определены в соответствии с ст.25 НКРФ.
4. Объект учета	Имущество организации, её обязательства и все хозяйственные операции, произведенные организацией в отчетном периоде.	Имущество и имущественные права организации и хозяйственные операции, связанные с образованием дохода организации.
5. Систематиза-ция данных	Производится по счетам бухгалтерского учета.	Осуществляется без отражения на счетах бухгалтерского учета
6. Учет расходов	1) отражение всех расходов независимо от намерения получить доход. 2) В полной сумме без какого-либо нормирования.	1) В части расходов признаваемых в целях налогообложения. 2) Отдельные виды признаются в пределах нормы.
7. нормативное регулирование	Закон «о бухгалтерском учете» положение, стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ), методические указания по бухгалтерскому учету , план счетов и инструкции по его применению.	Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы о налогах и сбора.

Регистры бухгалтерского учета. Все записи в бух. учете ведутся на основании первичных документов. Затем сведения из них переносят в учетные регистры.Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хоз. операций. Они классифицируются

- по внешнему виду

- по объему содержания операций

- по характеру записи

- по строению.

По внешнему виду учетные регистры делятся на

- карточки

- сводные листы - книги.

Регистры налог. учетаНо в отличие от регистров бух. учета систематизация первичных учетных документов в регистрах Н.У. производиться на основе их группировки без отражения на счетах Б.У.. Это главная отличительная особенность регистров Н.У. Формы указанных регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Регистры Н.У. могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде илина любых машинных носителях. Несмотря на то, что законом установлен принцип самостоятельности налогоплательщиков, при разработке форм аналитических регистров Н.У, в статье 313 НК приведен перечень обязательных реквизитов для определения налоговой базы. К этим реквизитам относится:

- наименование регистра

- период (дата составления)

- измерители операции в натуральном и денежном выражении

- наименование хоз. опреций

- подпись(расшифровка подписи)лица ответственного за составление регистра.

Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов.

1)Классификация доходов:

В бух. учете доходы подразделяются на обычные и прочие(9)99).

В налоговом учете доходы подразделяются на доходы от реализации товаров(работ услуг) и имущественных прав и вне реализационные доходы.

2)Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности).

В бух. учете:

- выручка от продаж продукции и товаров

-поступления связанные с выполнением работ (оказание услуг).

В налоговом учете:

- выручка от реализации товаров собственного производства

- выручка от реализации ранее приобретенных товаров

- выручка от реализации имущественных прав

3)Признание доходов от реализации выручки от продаж.

В бух.учете:

п. 12 ПБУ9)99 установлено 5 условий признания выручки. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату . Если не исполнено хотя бы 1 из условий тор в бух. учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В налоговом учете:

Поступления связанные с расчетами за реализованные товары (работ, услуг) или имущественные права признаются для целей налогообложения в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов: кассового или метода начисления.

4) Классификация расходов

В бух.учете расходы подразделяются

- по обычным видам

- прочее

В налоговом учете расходы подразделяются на

- расходы связанные с производством и реализации

- вне реализационные расходы

5) Признание расходов

В бух.учете:

П.16ПБУ10/99 установлено 3 условия признания расходов. Если в отношении расходов осуществленных организации не исполнены хотя бы одно из условий, то в бух.учете признается дебиторская задолженность.

В налоговом учете:

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

6) Классификация расходов связанных с производством и реализацией (по обычным видам деятельности)

В бух.учете:

Указанные расходы группируются по следующим элементам:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на соц.нужды

- амортизация

- прочие затраты. Указанные расходы учитываются по элементам и статьям затрат.

В налогов учете расходы подразделяются на:

- материальные расходы

- расходы на оплату труда

- сумма начисленной амортизации

- прочие расходы.

7) Порядок списания косвенных расходов

В бух. учете:

Распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете:

Косвенные расходы осуществленные в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.