Традиционный учет затрат и формирования финансовых результатов

Показатель	Сумма, руб.
Выручка от реализации	6000
Основные материалы	2000
Заработная плата и начисления основных производственных рабочих	700
Общепроизводственные расходы	600
Валовая прибыль	2700
Коммерческие расходы	700
Административные расходы	600
Операционная прибыль	1400

Система учета «Директ-костинг» предполагает расчет маржинального дохода, а затем из этой величины вычитают постоянные затраты и получают операционную прибыль, которая равна операционной прибыли, полученной при традиционном варианте.

Определение уровня маржинального дохода часто помогает решать, какую продукцию стоит производить. Маржинальный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с сокращением производства (продукции). В пределах краткосрочного периода, если продукт приносит дохода больше, чем его переменные расходы, он вносит вклад в общую прибыль. Эта информация поступает мгновенно, если используется маржинальный подход. При традиционном подходе трудно получить аналогичную информацию, так как себестоимость единицы продукции, которая несет в себе элемент постоянных расходов, не дает таких сведений и может искажать реальную ситуацию.

Таблица 3.3

Маржинальный вариант учета затрат и формирования финансовых результатов

Показатель	Сумма, руб.
Выручка от реализации	6000
Переменные затраты, в том числе:	3500
основные материалы	1900
заработная плата и начисления основных производственных рабочих	600
общепроизводственные расходы	400
переменные коммерческие расходы	400
переменные административные расходы	200
Маржинальная прибыль	2500
Постоянные расходы, в том числе:	1100
производственные расходы	400
коммерческие расходы	300
административные расходы	400
Операционная прибыль	1400

«Директ-костинг» предполагает исследование зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью.

Переменные затраты (в расчете на весь объем производства) изменяются в прямой пропорции с изменением объема производства, а рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными.

Постоянные затраты (в расчете на весь объем производства) не изменяются при изменении объема производства, а рассчитанные на единицу продукции зависят от изменения уровня производства.

Себестоимость продукции после увеличения объема производства можно определить следующим образом:

(3.1)

(3.2)

где – себестоимость годового выпуска продукции, руб/год;

– годовые расходы до увеличения объема производства, руб/год;

– себестоимость продукции после увеличения объема производства, руб/ед.;

– себестоимость продукции до увеличения объема производства, руб/ед.;

d_упр – доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции, доли ед.;

– объем производства проектный, ед.;

– объем производства базовый, ед.

Этот метод позволяет решать большой комплекс управленческих задач, и в первую очередь определить условия безубыточной работы фирмы. При этом осуществляется анализ взаимосвязи затрат, выручки, объема производства и прибыли. Полученные результаты используются в управленческом планировании и контроле [8, 28, 38, 39].

Точка безубыточности соответствует объему реализации продукции, при котором достигается нулевой финансовый результат, т.е. уже нет убытков, но еще нет и прибылей. Для ее определения могут быть использованы различные методы: математический, маржинальный, графический.

При использовании математического метода для расчета точки безубыточности определяется объем реализации (в единицах продукции), который необходим для покрытия всех затрат, как переменных, так и постоянных. Для того чтобы рассчитать объем реализации, при котором прибыль равна нулю или точку безубыточности, необходимо величину постоянных затрат разделить на разницу между ценой продаж продукции и величиной переменных затрат на единицу продукции.

Точка безубыточности может быть рассчитана по формуле

N = F / (p – v), (3.3)

где F – суммарные постоянные затраты;

p – цена единицы продукции;

v – переменные затраты на единицу продукции.

Определение точки безубыточности с использованием метода маржинального дохода является методом, альтернативным математическому. Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации и переменными затратами, в его состав входят прибыль и постоянные затраты. Точка безубыточности будет достигнута в том случае, когда предприятие получит доход, достаточный для покрытия постоянных затрат.

Для расчета прибыли используется следующее соотношение:

Суммарный маржинальный доход – – Суммарные постоянные затраты = Прибыль.

В точке безубыточности прибыли нет, поэтому суммарный маржинальный доход равен суммарным постоянным затратам. На основании этого:

Точка безубыточности (ед. пр.) = = Суммарные постоянные затра­ты / Маржинальный доход.

Для определения перспектив развития фирмы можно использовать соотношение маржинального дохода и выручки от реализации в процентах. Если цена единицы продукции – 800 руб/т, переменные затраты – 500 руб/т, маржинальный доход равен 300 руб/т, соотношение маржинального дохода и выручки от реализации: (300 / 800) · 100 = 33,33 %.

В данном примере на каждые 100 руб. реализации маржинальный доход составляет 33,33 %. Используя этот показатель при запланированной выручке от реализации можно рассчитать размер ожидаемого маржинального дохода. Например, если планируется выручка в размере 3 млн руб., то маржинальный доход составит: 3 000 000 · 0,3333 = 999 900 руб.

Для определения прибыли (операционной) из рассчитанного маржинального дохода (999 900 руб.) вычитаются суммарные постоянные затраты, которые, например, составят 450 000 руб.: 999 900 – – 450 000 = 549 900 руб.

При запланированной выручке в 3 млн руб., прибыль составит 549 900 руб.

Важной величиной является запас безопасности, который показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем предприятие начнет работать с убытками. Он определяется как разница между объемом реализации и точкой безубыточности. Например, точка безубыточности – 3000 т., цена единицы изделия составляет 4000 руб/т, планом предусмотрен объем реализации в размере 10 000 т, запас безопасности составит 7000 т (10 000 – 3000 = 7000 т). В денежном выражении запас безопасности составит: 4000 · 7000 = 28 млн руб.

Чем выше запас безопасности, тем надежнее себя чувствует предприятие в условиях конкурентной борьбы или негативных изменений (уменьшение выручки или увеличение затрат).

Графический метод. Определение точки безубыточности предполагает, что в расчете на весь объем производства постоянные издержки считаются неизменными, а переменные издержки изменяются пропорционально изменению объема продаж (рис. 3.1).

Рис. 3.1. График точки безубыточности

Ось абсцисс – объем производства в единицах продукции, ось ординат – затраты на производство и выручка в рублях. Этапы построения графика.

1. При заданном объеме реализации найти точку переменных затрат, соответствующих данному объему, провести линию переменных затрат через нее и начало координат.

2. Постоянные затраты – линия, параллельная горизонтальной оси. Для ее построения следует отметить на вертикальной оси точку, соответствующую этим затратам, и провести данную линию.

3. Линия суммарных затрат выходит из точки на вертикальной оси, соответствующей постоянным затратам, и проходит параллельно линии переменных затрат.

4. Для построения линии выручки нужно найти точку выручки для рассматриваемого объема реализации и провести линию через эту точку и начало координат.

Расчет экономической эффективности при заданном объеме производства предполагает оценку устойчивости проекта. Для этого необходимо определить точку безубыточности (точку равновесия), т.е. объем производства, при котором прибыль равна нулю. На графике (см. рис. 3.1) точка безубыточности соответствует точке N пересечения линий суммарных затрат и выручки.

Объем производства, соответствующий точке безубыточности носит название критического. При объеме производства меньше критического, предприятие своей выручкой не может покрыть затраты и, следовательно, результатом его деятельности являются убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль.

Запас безопасности показывает, до какого момента можно сокращать объем реализации, прежде чем предприятие начнет работать с убытками. На графике (см. рис. 3.1) запас безопасности – это область между запланированным объемом производства и реализации продукции и точкой безубыточности.