15. Акцизы: налогоплательщики, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговые ставки

Акцизы являются косвенными налогами на потребление отдельных товаров. Выбор товара для обложения акцизами обусловлен следующими обстоятельствами: наличие постоянного высокого покупательского спроса, высокая рентабельность производства, социальная вредность потребления. Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие облагаемые операции с подакцизными товарами, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу. Налоговым кодексом установлены такие объекты обложения, как реализация произведенных подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов), их импорт, инвестиционные вклады (в уставный капитал, в совместную деятельность), использование для собственных нужд и для производства неподакцизной продукции и ряд других.

Подакцизными товарами признаются: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизтопливо, моторные масла. Система акцизов включает в себя акцизы, взимаемые по адвалорным ставкам (в % к стоимости товара) и специфическим ставкам (в рублях за единицу товара). Акцизы различают также по способу определения налоговой базы – количественный (объем реализованных товаров в натуральном выражении) и стоимостной (стоимость реализованных товаров без учета акцизов, НДС и налога с продаж с учетом принципов ценообразования, установленных 1 частью НК РФ). Количественный метод применяется при специфических ставках, стоимостной – при адвалорных., при исчислении акцизов по адвалорным ставкам, в облагаемую базу включаются также суммы денежных средств, полученные плательщиком в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, опциона.

Не облагается акцизами техническая спиртосодержащая продукция – денатурированная. Спиртосодержащие лекарственные и ветеринарные препараты, парфюмерно-косметическая продукция не подлежат обложению. Экспортируемые товары акцизами не облагаются. Налогоплательщик обязан обеспечить ведение раздельного учета объемов реализации и затрат на производство по облагаемым и необлагаемым оборотам. Раздельный учет имеет также важное значение с точки зрения применения ставки по группе подакцизной продукции. Если раздельный учет не обеспечен, то к плательщику может быть применена максимальная налоговая ставка.

16. Порядок применения налоговых вычетов при расчете акцизов

В случае использования подакцизных товаров в качестве сырья, при условии, что по ним уже был уплачен акциз на территории России (либо поставщику, либо при ввозе на таможенную территорию), сумма акциза, начисленная и подлежащая уплате по готовому подакцизному товару в установленные сроки, может быть уменьшена на сумму уплаченного акциза. Таким образом, по акцизам также применяется зачетный механизм, аналогичный НДС. Условия зачета уплаченных сумм акцизов сводятся к следующим:

- плательщик должен располагать счетом-фактурой с указанием в ней суммы акциза и соблюдением требований по ее оформлению, установленных НК РФ

• сумма акциза должна быть выделена отдельной позицией в расчетных документах (кассовых ордерах, платежных поручениях и т.п.), первичных учетных документах (счетах, накладных, счетах-фактурах и т.п.);

• акциз по сырью должен быть фактически оплачен покупателем поставщику;

• подакцизное сырье должно быть оприходовано

• к зачету принимается акциз по сырью, которое фактически в отчетном периоде было списано(использовано) на производство подакцизной продукции.

Несоблюдение хотя бы одного из приведенных условий делают зачет (возмещение из бюджета) сумм акциза, уплаченного по сырью невозможным. Отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, и суммами акциза по готовым реализованным подакцизным товарам, принимается к зачету в следующих отчетных периодах.

Особый порядок вычетов установлен для нефтепродуктов. Условиями разрешительного вычета, санкционируемого налоговыми органами, является: предоставление контракта с покупателем, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, а также предоставление счетов-фактур с отметками налогового органа, в котором на учете стоит покупатель, подтверждающих включение покупателем сумм акциза в свою налоговую декларацию.

Ряд подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке специальными марками акцизного сбора. Наклейка акцизной марки свидетельствует об уплате авансового взноса по акцизам. В настоящее время к товарам, подлежащим обязательной маркировке относятся товары алкогольной группы, вина и табачная группа. Налоговый вычет по акцизам предоставляется также и по авансовым платежам, уплаченным при приобретении акцизных марок.