7. Представители налогоплательщиков, их права и обязанности

Налоговым кодексом РФ установлено право налогоплательщика (налогового агента) на представление своих интересов в налоговых отношениях через представителя (наряду с личным участием). Различают две формы представительства:

• законное представительство;

• представительство через специально уполномоченное лицо.

Статус представителя и его полномочия должны подтверждаться документально. К законным представителям налогоплательщика-организации относятся лица, уполномоченные представлять эту организацию на основании закона либо учредительных документов (учредители, участники, директор, члены совета директоров, представитель государства в акционерном обществе, главный бухгалтер и т.п.). При этом действия (либо бездействие) законного представителя организации признается действием (бездействием) самого плательщика. Законными представителями налогоплательщика – физического лица могут признаваться, нпр., родители (до достижения плательщиком 16 лет), опекуны, попечители и др. представители в соответствии с гражданским законодательством. Законный представитель (в отличие от уполномоченного) имеет право на уплату налогов от имени плательщика. Таким правом, в частности, наделены филиалы юридических лиц.

Уполномоченным представителем налогоплательщика является физическое или юридическое лицо, по поручению плательщика представляющее его интересы в отношениях с налоговыми органами и другими участниками налоговых отношений. Основанием для осуществления таких полномочий служит доверенность. Налогоплательщик-юридическое лицо выдает доверенность на представительство в налоговых отношениях, заверенную подписью руководителя, печатью организации, с обязательным указанием даты выдачи, сведения о представителе и органе, в котором предполагается осуществление представительства. Полномочия представителя налогоплательщика-физического лица подтверждаются нотариально удостоверенной доверенностью либо доверенностью, приравненной к нотариально удостоверенной (нпр., удостоверение доверенности военнослужащих командиром части; доверенности лиц, находящихся в учреждениях социальной защиты – администрацией учреждения и т.п.).

Полномочия представителя плательщика не могут исполнять должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры.

8. Налоговые агенты, их права и обязанности

Налоговыми агентами признаются лица, на которые в соответствии с законом возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет (либо внебюджетный фонд) налогов.

От налоговых агентов следует отличать сборщиков налогов, которые осуществляют прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисляют собранные средства в бюджет (нпр., органы, взимающие государственную пошлину). Налоговый агент, в отличие от сборщика, сам является источником выплаты доходов налогоплательщику, за счет которых фактически и производится уплата налога.

В настоящее время налоговыми агентами признаются:

1. лица, выплачивающие доходы физическим лицам (налоговый агент обязан произвести соответствующие расчеты по налогу на доходы физических лиц);

2. лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве постоянного представительства при наличии фактов реализации этими лицами товаров, работ, услуг на территории РФ (налоговый агент обязан в установленном порядке рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (доходы));

3. лица, выплачивающие арендную плату по предоставленному в аренду федеральному имуществу, имуществу субъектов РФ и муниципальному имуществу (налоговым агентом признается арендатор указанного имущества, который обязан исчислить, удержать из выплачиваемой арендной платы и перечислить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость);

4. российские организации, выплачивающие доходы в виде дивидендов либо процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (производится расчет, удержание и перечисление в бюджет налога на прибыль организаций).

Налоговые агенты обладает теми же правами при осуществлении налоговых отношений, что и налогоплательщик. Обязанности налогового агента следуют из тех функций, которые вменены ему законодателем. Налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых плательщику и перечислять в бюджет суммы соответствующих налогов;

• в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности плательщика;

• вести учет выплаченных доходов (персонально по плательщикам), а также удержанных и перечисленных налогов;

• представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговый агент обязанности произвести действия по расчету, удержанию и перечислению соответствующих налогов при каждом случае выплаты доходов, оговоренных законодательством как основание для возникновения обязанности налогового агента. Неисполнение этой обязанности в соответствии со ст. 123 НК РФ влечет за собой применение штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. При этом суммы налогов, неудержанные либо неперечисленные налоговым агентом в установленный срок, будут взысканы с него в полном объеме в бесспорном порядке с начислением пени за просрочку сроков уплаты.

9. Права, обязанности и ответственность налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы определены в НК РФ как федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, которым является Федеральная налоговая служба (ФНС РФ) в установленных законом случаях к органам, осуществляющим налоговый контроль, приравниваются по полномочиям таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

МНС РФ представляет собой централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей. В структуре МНС выделяются два уровня: федеральный орган (Министерство по налогам и сборам) и территориальные органы (управления МНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции МНС по районам, городам и межрайонного уровня). Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных действующим законодательством. Таможенные органы представляют собой правоохранительные органы, наделенные специальными полномочиями по контролю за соблюдением налогового, таможенного и валютного законодательства при пересечении таможенной границы РФ. Деятельность таможенных органов регламентируется также Таможенным кодексом РФ. Органы государственных внебюджетных фондов обладают полномочиями налоговых органов в случаях, установленных законом. Права налоговых органов включают в себя: требовать от плательщика (на­логового агента) документы и пояснения для проведения про­верки; проводить налоговые проверки; вызывать на основании пись­менного уведомления плательщи­ков для пояснений; приостанавливать операции по счетам и налагать арест на имуще­ство плательщиков; обследовать используемые пла­тельщиком помещения и террито­рии, проводить инвентаризацию имущества; требовать устранения выявлен­ных нарушений;взыскивать недоимки и пени и ряд других. К обязанностям налоговых органов отнесены: осуществление контроля за со­блюдением налогового законода­тельства, учет налогоплательщиков; проведение разъяснительной работы по применению налогового законодательства, осуществление зачета или возврата излишне уплаченных (взыскан­ных) налогов, пеней, штрафов, соблюдать налоговую тайну и др.

НК РФ устанавливает обязанности должностных лиц налоговых органов:

• действовать в строгом соответствии с законом;

• реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

• корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых отношений.

За убытки, причиненные налогоплательщикам в результате неправомерных действий (бездействия), налоговые органы и их должностные лица несут ответственность. Убытки, возникшие у плательщика по вине налогового органа либо его работников, подлежат возмещению за счет федерального бюджета (либо соответствующего внебюджетного фонда).

Работники налоговых органов несут дисциплинарную и другие виды ответственности в соответствии с действующим законодательством.