45. Характеристика содержания основных элементов налога

Объект налогообложения – важнейший элемент налога, представляющий собой экономическое явление или юридический факт, наличие которого является основанием для возникновения у плательщика обязанности по уплате налога.

Объектом налога может быть избраны операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную либо физическую характеристику. Среди объектов обложения выделяются две группы – 1) права; 2) действия (деятельность) и их результаты. Права, подлежащие налогообложению, могут быть имущественные (право собственности, право пользования) и неимущественные (нпр., право занятия определенной деятельностью). Действия, подлежащие налогообложению, включают в себя перемещение товаров, их реализацию, операции с ценными бумагами и др.

В соответствии с принципом однократности обложения каждый налог должен иметь самостоятельный объект обложения. Налоговый кодекс дает определение и исчерпывающую характеристику основным объектам налогообложения (рис.4).

Налоговая база. Налоговая база является одним из обязательных элементов налога и представляет собой характеристику объекта обложения (физическую, стоимостную или другую, в зависимости от условий обложения). Определение и порядок исчисления налоговой базы устанавливается законом о конкретном налоге.

Объекты обложения

Реализация – передача на возмездной основе (в том числе обмен) права соб­ственности на товары, результаты вы­полненных работ, оказание услуг от од­ного лица к другому. В случаях, преду­смотренных законом, реализацией при­знается передача права собственности и на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализа­ции определяются в порядке, установ­ленном законом.

Не признается реализацией:

обращение российской или иностран­ной валюты (кроме нумизматики);

передача имущества организации пра­вопреемнику при реорганизации;

передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основ­ной уставной (непредпринимательской деятельности);

передача имущества в виде инвестици­онных вкладов (в уставный капитал, в совместную деятельность, в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах перво­начального взноса участнику хозяйст­венного общества (договора о совмест­ной деятельности) при выходе, распре­делении имущества при ликвидации ор­ганизации;

передача жилых помещений физиче­ским лицам при приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в собственность бесхозяйного имущества, находки, клада;

иные операции в предусмотренных за­коном случаях.

Имущество – виды объектов гражданских прав в соответствии с ГК РФ

Товар – любое имущество, реа­лизуемое либо предназначенное для реализации

Работа – деятельность, резуль­таты которой имеют материаль­ное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей юридических и физических лиц

Услуга – деятельность, резуль­таты которой реализуются и по­требляются в процессе деятель­ности и не имеют материального выражения

Дивиденды – любой доход ак­ционера (участника) при распре­делении прибыли организации, остающейся после налогообло­жения, по принадлежащим ему акциям (долям) в уставном (складочном) капитале.

Не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации орга­низации (в пределах первона­чального взноса);

выплаты в виде передачи акций этой же организации в собствен­ность;

выплаты некоммерческой орга­низации на осуществление ее ос­новной уставной непредприни­мательской деятельности, произ­водимые созданными ею органи­зациями

Доходы - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки

Проценты – любой заранее заявленный доход по долговому обязательству любого вида (в т.ч. дисконт, доходы по денежным вкладам)

Исчисление налоговой базы производится плательщиками – юридиче­скими лицами по итогам каждого налогового периода. При этом в основу расчета принимаются данные регистров бухгалтерского учета, а также иные данные по объектам обложения, подтвержденные документально.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основании данных налогового учета, который они обязаны вести в соответствии с указаниями Минфина РФ и Министерства по налогам и сборам. Учет налоговой базы физическими лицами ведется в произвольном порядке на основе имеющихся данных, либо данных о величине облагаемых доходов, полученных от организаций.

При обнаружении ошибок в расчете налоговой базы, плательщик обязан внести соответствующие исправления в периоде совершения ошибки. Если такой период установить невозможно, то исправление производится тогда, когда ошибка обнаружена.

НК РФ устанавливает особые требования при определении налоговой базы исходя из цен реализации. При этом для целей налогообложения принимается рыночная цена, которой признается цена, указанная сторонами сделки (пока не доказано обратное). При реализации по государственным (регулируемым) ценам в целях налогообложения принимаются эти цены. Статья 40 НК предусматривает возможность налогового контроля уровня применяемых плательщиками цен в следующих случаях:

1. сделки между взаимозависимыми лицами. Формальными критериями взаимной зависимости являются подчиненность одного лица другому по должностному положению; родственные отношения; прямое или косвенное участие одной организации в другой.

2. Товарообменные (бартерные) операции.

3. Внешнеторговые сделки.

4. Резкие (более чем на 20%) колебания цен в сторону повышения либо понижения (по сравнению с применяемыми плательщиком ценами) в течение непродолжительного промежутка времени.

Налоговый период – это промежуток времени, по истечении которого определяется величина налогового обязательства. Как правило, налоговым периодом признается календарный год, но могут быть и менее продолжительные периоды. Например, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц, по единому налогу на вмененный доход – квартал. Возможны случаи, когда налоговый период не представляет собой четко определенной величины и совпадает со сроком уплаты налога, например, при уплате государственной пошлины.

По окончании налогового периода определяется налоговая база и производится расчет суммы налога к уплате по установленному сроку. Особенности определения налоговых периодов

Первый

1. → Период вре­мени со дня созда­ния орга­низации (государст­венной регистрации) до конца дан­ного года.

2. Если организа­ция создана в пе­риод с 1 по 31 де­кабря → период времени со дня созда­ния до конца следую­щего ка­лендарного года

По имуществу

(приобретенному, реа­лизованному, отчуж­денному, уничтожен­ному в течение кален­дарного года)

→ период фактиче­ского нахождения имущества в собствен­ности плательщика

Последний

1. → Период времени от начала календарного года до дня завершения ликвидации (реоргани­зации).

2. Если организация создана и ликвидиро­вана в одном году → период времени со дня создания до дня ликви­дации

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Правила определения первого и последнего периода не применяются:

1) к случаям выделения (присоединения) организаций;

2) к налогам, по которым налоговый период установлен как месяц или квартал (изменение налогового периода в данном случае согласуется с налоговым органом)

Рис. Определение налогового периода

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. От налогового периода следует отличать отчетный период, который определяется как время, необходимое для расчета промежуточных платежей.

Налоговая ставка – это величина налога на единицу объекта обложения. Налоговая ставка выступает важнейшим инструментом налогового регулирования. Этим объясняется видовое разнообразие налоговых ставок. В частности, налоговые ставки классифицируются:

1) по единицам налоговой базы (твердые (специфические), процентные долевые (адвалорные), комбинированные);

2) по величине объекта обложения (пропорциональные, прогрессивные, регрессивные);

3) по характеру регулирующего воздействия (общие, повышенные, льготные);

4) по порядку установления (предельные и фактические).

Порядок исчисления налога – это технические правила, предусматривающие определение лица, обязанного исчислить налог. Законодатель может избрать три возможных варианта установления данного элемента налога. Во-первых, налог может рассчитываться непосредственно самим налогоплательщиком исходя из налоговой базы и установленной ставки, а также налоговых льгот при подтверждении прав на их применение. Результаты расчета налога плательщик оформляет в виде налоговой декларации. Такой механизм в настоящее время является преобладающим в отношении юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей. Во-вторых, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента. В отечественной практике налоговый агент, выступая в качестве источника выплаты доходов, исчисляет налог на доходы физических лиц; налог на доходы по государственным ценным бумагам; налог на доходы, полученные в порядке долевого участия; налог на доходы иностранных юридических лиц от источников в РФ и налог на добавленную стоимость с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на налоговом учете в российском налоговом органе. В-третьих, налог может рассчитываться налоговым органом, как правило на основе данных кадастрового учета либо внешней информации об объектах обложения. Налоговый орган производит расчет для физических лиц земельного налога, налога на имущество, налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Кроме того, налоговый орган рассчитывает авансовые взносы по налогу на доходы и единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой. В таких случаях плательщик производит уплату налога на основании налоговых уведомлений.

Сроки и порядок уплаты налога. Данные элементы устанавливаются применительно к каждому налогу. Срок уплаты определяется либо конкретной календарной датой (нпр., «не позднее 15 июля»), либо ограниченным промежутком времени (нпр., «не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом»), либо указанием на определенное законом событие (нпр., «в течение 5 дней после….»). Периодичность сроков зависит от удельного веса и роли налога в доходах бюджета, характера объекта обложения, платежеспособности плательщика (величины и периодичности получаемых доходов). В налоговом законодательстве РФ применяются такие сроки уплаты, как один раз в год, один раз в месяц, один раз в квартал, одновременно с совершением действия, которое является объектом обложения и др. Несоблюдение установленных сроков влечет за собой начисление пеней.

Срок уплаты налога может изменяться по заявлению плательщика при наличии оснований, определенных в НК. Решение об изменении срока принимается уполномоченными органами, предоставляющими отсрочки, рассрочки и налоговые кредиты (финансовые органы, таможенные органы, органы внебюджетных фондов, органы, контролирующие уплату государственной пошлины). Обстоятельствами, исключающими изменение срока уплаты налога, являются: возбуждение уголовного дела по налоговому правонарушению, проведение производства по делу о налоговом правонарушении или административном правонарушении, наличие достаточных оснований для вывода о возможности сокрытия доходов (имущества) в результате решения об изменении срока, информация о выезде плательщика за пределы РФ на постоянное место жительства.

Порядок уплаты устанавливает процедуру и технические приемы внесения суммы налога в бюджет. Определяя порядок уплаты налога, законодатель должен сформулировать механизм решения следующих вопросов:

• величина платежа (разовая уплата всей суммы либо уплата по частям);

• кем производится перечисление (плательщиком либо налоговым агентом);

• форма платежа (наличная, безналичная, гербовыми (акцизными) марками, натуральное исполнение обязательства)

• срочность исполнения обязательства (полное исполнение в срок либо установление авансовых платежей с последующим перерасчетом);

• направление платежа (определение бюджета либо внебюджетного фонда, в который производится зачисление сумм налога (сбора)).

Установление и использование льгот по налогам. Льгота по налогу или сбору означает изменение любого элемента налога в пользу плательщика, уменьшающее величину налогового обязательства либо отодвигающее срок его исполнения. Экономический смысл льготы заключается в предоставлении отдельным категориям плательщиков преимуществ в виде снижения налоговых обязательств, что позволяет стимулировать выгодные для государства экономические тенденции, поддерживать социально значимые процессы и т.д. По характеру различают льготы, связанные с 1) освобождением от обязанностей плательщика; 2) с освобождением от обложения отдельных частей объекта; 3) с уменьшением налоговой базы; 4 ) налоговые кредиты (в том числе отсрочки и рассрочки).

Законом не могут устанавливаться индивидуальные льготы.

Использование налоговых льгот является правом, но не обязанностью плательщика. Поэтому действие льготы (по заявлению плательщика) может приостанавливаться на один или несколько налоговых периодов, за исключением тех ситуаций, когда законом отказ от использования льготы не предусмотрен.

Право на использование налоговой льготы должно быть доказано плательщиком документально. Поэтому налоговые органы вправе затребовать расчеты, справки и необходимые пояснения. В целях обеспечения права на льготы плательщик обязан вести раздельный учет обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение права на льготы. Подтверждением прав является наличие лицензий, соответствие видов деятельности и производимой продукции (работ, услуг) общероссийскому классификатору и т.д.

Порядок и условия предоставления отсрочки по уплате налогов. Отсрочка представляет собой перенос срока платежа на более позднюю дату – от одного до шести месяцев. По истечении установленного срока налог уплачивается единовременно (в отличие от рассрочки, которая предполагает поэтапную уплату задолженности). Предоставление отсрочки производится по одному или нескольким налогам при наличии следующих оснований:

6. Ущерб, причиненный плательщику стихийными бедствиями и катастрофами.

7. Задержка бюджетного финансирования.

8. Угроза банкротства в случае единовременной уплаты - для юридических лиц, недостаток средств из-за имущественного положения – для физических лиц.

9. Сезонность производства (перечень сезонных отраслей утвержден Постановлением Правительства РФ).

10. По иным основаниям, предусмотренным таможенным законодательством.

Условием предоставления отсрочки является платность (кроме отсрочки, предоставленной по основаниям задержки финансирования и действия непреодолимой силы). Проценты начисляются по ставке ½ от учетной ставки ЦБ. Заявление об отсрочке плательщик подает в соответствующий финансовый орган, либо таможенный орган, либо внебюджетный фонд, т.е. в зависимости от того, кем контролируется отсроченный платеж. Решение по заявлению должно быть принято в течение 1 месяца. Копия решения предоставляется заинтересованному лицу в течение 3-х дней. Отсрочка не предоставляется по обстоятельствам, исключающим изменение срока уплаты налога (налоговое, уголовное, административное производство, подозрения в сокрытии объектов обложения, предполагаемый выезд плательщика за пределы РФ).