44. Условия возникновения и исполнения налогового обязательства

Налоговое обязательство – это сумма налога, причитающаяся к уплате плательщиком в установленный законом срок. Соответственно, налоговая обязанность – это обязанность, установленная законом, по уплате причитающихся с плательщика сумм налоговых обязательств. Понятие «налогового обязательства» уже понятия «налоговая обязанность», поскольку обязанность – это длящееся состояние, не прекращающееся с уплатой налогового обязательства за конкретный налоговый период.

Налоговая обязанность может возникнуть, прекратиться либо измениться только при наличии законных оснований. Такими основаниями являются обстоятельства, предусматривающие уплату налога, или элементы налога, которые устанавливаются соответствующими законодательными актами в пределах компетенции властных структур. Последовательная реализация элементов налога в процессе налогообложения (плательщик – объект – база – период – ставка – расчет – уплата – срок) приводит к возникновению налогового обязательства.

НК РФ определяет четыре случая, когда обязанность по уплате налога (или сбора) прекращается. Во-первых, при уплате суммы налога обязанным лицом. Указанное условие предполагает, что вся причитающаяся сумма внесена в бюджет (внебюджетный фонд) в полном объеме. Несвоевременная уплата дает основания для признания ненадлежащего исполнения налоговой обязанности. При этом в качестве компенсационной меры государство имеет право получить не только сумму налога, но и начисленные на нее пени. Во-вторых, при возникновении обстоятельств, с которыми законодательство непосредственно связывает прекращение налоговой обязанности по конкретному налогу. Например, такими обстоятельствами может быть досрочная уплата единого налога на вмененный доход, в результате уменьшается величина налоговых обязательств плательщика на последующие периоды. Выполнение обязательств по текущим платежам и регулярному погашению основного долга является основанием для сокращения налоговых обязательств при реструктуризации задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. НК РФ допускает принятие решений о списании налоговой задолженности в отношении отдельных плательщиков по экономическим, социальным или юридическим причинам. В-третьих, для плательщика – физического лица обязанность по уплате налога прекращается в связи со смертью (признанием умершим). Это условие не распространяется на имущественные налоги, задолженность по которым подлежит погашению наследниками. В-четвертых, обязанность по уплате налогов снимается с ликвидируемой организации после завершения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетом (внебюджетными фондами).

К исполнению налоговой обязанности НК РФ предъявляет ряд требований: самостоятельность уплаты налога плательщиком (если иное не установлено законом, нпр., обязанность уплаты может быть возложена на налогового агента, наследника, правопреемника, ответчика и т.д.); соблюдение установленных законом сроков уплаты (при сохранении права на досрочную уплату); уплата налога должна производиться в валюте Российской Федерации (кроме прямо предусмотренных законом случаев).

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления плательщиком в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного остатка денежных средств на счете и отсутствии обязательств с правом первоочередного погашения; при уплате наличными – с момента внесения причитающейся суммы в банк, кассу органа местного самоуправления, отделение связи. Неисполнение обязанности по уплате налога дает основания для применения мер принудительного взыскания. Взыскание налогов с организации производится в бесспорном порядке (за исключением случаев изменения налоговым органом юридической квалификации заключенных плательщиком сделок или статуса (характера) его деятельности); с физического лица – в судебном порядке.

Взыскание налога и пени за счет денежных средств организации, находящихся на банковских счетах (рублевых и валютных), производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения при соблюдении ряда процессуальных условий:

1. Решение о взыскании принимается только в отношении неуплаченных в срок налогов;

2. Взыскание налогов должно производиться после направления плательщику требования об уплате;

3. Срок принятия решения о взыскании ограничивается 60 днями после истечения срока исполнения требования об уплате налога;

4. Решение о взыскании должно быть доведено до плательщика в пятидневный срок.

НК РФ не допускает взыскание налога с бюджетных, ссудных и депозитных счетов (до истечения срока депозитного договора).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации производится взыскание налога за счет принадлежащего ей имущества. Такое взыскание производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, направляемому судебному приставу. При этом исполнительные действия должны быть совершены в течение двух месяцев со дня получения указанного решения службой судебных приставов. В НК РФ закрепляется принцип минимизации ущерба для деятельности плательщика при взыскании налогов за счет имущества, в соответствии с которым взыскание обращается последовательно на следующие группы имущества:

• наличные денежные средства;

• имущество, не участвующее непосредственно в процессе производства (ценные бумаги, валюта, непроизводственные объекты, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений);

• готовая продукция (товары), материальные ценности, не предназначенные для участия в производственном процессе;

• сырье и материалы, основные средства;

• имущество, переданное по договору во владение, пользование, распоряжение другим лицам (при условии расторжения таких договоров или признания их недействительными);

• другое имущество.