Поведение совокупных затрат

Вопрос 3. Система управления затратами по полной себестоимости и ее разновидности

В целом методы применяемые в управленческом учете затрат, можно классифицировать по различным признакам:

1) По характеру используемых данных о затратах :

• учет по фактической себестоимости;

• учет по нормативной себестоимости;

• учет по плановой себестоимости.

2) По полноте включения затрат в себестоимость продукции:

- учет по полной себестоимости;

• учет по неполной (усеченной) себестоимости.

3) По подходу к производственному процессу:

• котловой

• попроцессный учет (попередельный);

• позаказный учет;

• гибридные системы.

Управление затратами по полной себестоимости. Характеризуется тем, что себестоимость продукции включает все затраты предприятия, при этом накладные (постоянные) затраты, которые невозможно отнести на продукцию распределяют сначала на ЦО где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе (чаще всего это з/плата основных производственных рабочих), но может быть площадь помещения для затрат на эксплуатацию помещения и коммунальные услуги, производственная себестоимость – для общехозяйственных затрат.

При системе управления затратами по полной себестоимости (full costinq) , называемый также учетом поглощенной себестоимости (absorbtion costinq)появляются следующие достоинства:

1. Видна полная себестоимость продукции.

2. Соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению.

3. Корректная оценка запасов незавершенного производства и готовой продукции

Недостатки:

1. Невозможность проведения учета, анализа, контроля и планирования затрат из-за невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпуска (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные).

2. Утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использования общих баз распределения.

3. Включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством. В результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции (она зависит от выбора метода распределения постоянных затрат).

4. «Перенос» постоянных затрат в составе себестоимости запасов на себестоимость реализованной продукции будущих периодов

5. В калькуляции цены изделия с самого начала предусматривается плановая прибыль, в то время как необходимо лишь устранить риск убытков.

Все эти недостатки не позволяют выделить релевантные (наиболее существенные) для принятия управленческих решений затраты.

К системам управления затратами по полной себестоимости относят:

1. Учет по фактической себестоимости;

2. Учет по нормативной себестоимости;

3. Учет по плановой себестоимости (стандарт-костинг).

1. Учет по фактической себестоимости:

Зф = Nфi*Цфi

Где:

Зф – фактические затраты;

Nфi – фактическое количество i - ресурсов;

Цфi – фактическая цена i – ресурсов.

I = (1…n) – перечень ресурсов.

Недостатки:

1. Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

2. Отсутствие возможности анализа причин отклонений;

3. Отсутствие возможности расчета затрат влюбой момент времени (расчет может проводиться только в конце отчетного периода;)

4. Сложность процедуры расчета фактических цен при обмене услугами между подразделениями;

5. «Скачки» себестоимости вследствие невозможности создания резервов (например, на выплату отпускных);

6. Трудоемкость пересчета цен на каждую единицу использованных ресурсов;

7. Необходимость расчета себестоимости каждой партии изделий, что при массовом производстве трудоемко (практически невозможно).

Достоинство: простота расчета.