Тема 4: Взаимодействие экономических элементов расхода и себестоимости продукции

1. Свод затрат на производство и реализацию продукции

2. Проведение анализа снижения затрат

3. Основные направления по организации работ с себестоимостью.

Планирование и управленческий учет затрат подчинены схеме последовательного движения затрат производства от элементов расхода к месту возникновения затрат, а затем и к носителю затрат (калькуляционному объекту)

Элементы расхода/затраты Места возникновения затрат/места потребления ресурсов

Статьи с/сти

Калькуляционные объекты

Связь а Связь б

А - элементы расходов распадаются в учете (планировании) на многочисленные места их возникновения

Б – затраты группируются в статьи себестоимости и через калькулирование распределяются по носителям затрат (калькуляционным объектам)

Связь а – первичная фаза отражения затрат на основе первичных документов, в которой формируются два информационных массива:

- по элементам расходов на счетах финансового учета;

- по месту возникновения затрат на счетах управленческого учета.

Связь б - вторичная фаза отражения затрат, в которой на основе данных о производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг в местах возникновения затрат (производственного потребления ресурсов) происходит перегруппировка затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Концептуальная схема отражения затрат на счетах по элементам расходов и статьям себестоимости

Счета финансового учета Счета управленческого учета

Сч.30

Материальные затраты

Сч. 32

Отчисления на социальные нужды

Сч. 33

Амортизация ОПФ

Сч. 37

Отражение расходов по элементам

Сч. 31

Затраты на оплату труда

Сч. 25

Общепроизводств. расходы

1. Расх. на подготовку и освоен. произв.

2. Прочие общепроизв. затраты

Сч. 23

Вспомогательное производство

1. сырье и материалы

2. возвратные отходы

3. покупные и полуфабрикаты и т. д.

Сч. 20

Основное производство

1. сырье и материалы

2. возвратные отходы

3. покупные и полуфабрикаты и т. д.

Сч. 27

Отражение затрат производства

К Д

Сч. 34

Прочие затраты

Сч. 26

Общехозяйственные расходы

1. Общехозяйственные расходы

2. Прочие общехоз. расходы

Сч. 28

Брак в производстве

Сч. 29

Обслуживающие производства и хозяйства

Таким образом затраты производства и себестоимость продукции в управленческом учете представляют собой единый планово-учетный комплекс, корреспондирующий с финансовым учетом расходов по элементам.

Экономические элементы расхода на производство и реализацию продукции в целях проведения экономического учета и анализа затрат расписываются через калькуляционные статьи затрат и представляются в виде Свода затрат на производство и реализацию:

№ п/п	Статьи затрат Эк-ие элементы	Прямые материальные затраты	Комплектующие, полуфабрикаты	Оплата труда с отчислениями	Обепроизводственные затраты	Управленческие затраты	Коммерческие затраты		Итого
1	Материальные затраты	+	+	-	\/	\/	-	+
2	Затраты на оплату труда	-	-	+	\/	\/	-	+
3	Отчисления	-	-	+	\/	\/	-	+
4	Амортизация	-	-	-	+	+	-	+
5	Прочие	-	-	-	-	-	+	+
	Итого	+	+	+	+	+	+	Х

Схема расчета затрат на выпуск продукции:

а) по экономическим элементам:

N_J - количество единиц j-ой продукции

P_ij – расход i-го ресурса на выпуск j-ой продукции

Hij – норма расхода i –го ресурса на единицу j – ой продукции

C_ij – стоимость i-ых ресурсов на выпуск j-ой продукции (затраты на производство)

Цi – i-го ресурса

б) по калькуляционным статьям:

- себестоимость единицы изделия

- себестоимость выпуска

С

C¹_ij

C⁴_ij

Ц⁰_i

H⁰_ij

³P_ij

N⁰_j

C²_ij

хема взаимосвязи входных и выходных данных в информационной подсистеме управления затратами (в условиях полной себестоимости)

Себестоимость продукции по экономическим элементам

Расход ресурсов по номенклатуре ресурсов (шт., руб.)

Себестоимость единицы продукции

Себестоимость продукции по калькуляционным статьям

В данной схеме показано, что в подсистеме управления затрат находятся многие промежуточные результаты: 1) себестоимости единицы продукции, 2) расход ресурсов в натуральном выражении (для службы материально-технического снабжения) и т.д. Конечные результаты используются и в других подсистемах, следовательно комплексное решение задач по управлению затратами эффективно в условиях компьютерной обработки данных.

2. Проведение анализа снижения затрат

Существуют три подхода к анализу снижения затрат:

1. Анализ тенденции затрат по диаграмме

2. Разработка сравнительных показателей

3. Анализ факторов возникновения затрат по носителям затрат

Все три подхода включают использование основного правила управления 80/20 заключающегося в том, что 20 % управленческих решений дают 80% эффекта и наоборот:

В данном случае использование правила 80/20 дает ответ на два вопроса:

• существенна ли данная статья расходов (при изменении статьи составляющей 1% от всех расходов п/я существенной экономии не будет, для поиска 80% решений надо затратить 20% усилий);

• контролируема ли она (большая не контролируемая статья не даст возможности для экономии).

Контролируемые — это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые — это затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.