Вопрос 4. Система управления затратами по неполной себестоимости и ее разновидности
Основой системы управления затратами по неполной (усеченной) себестоимости является direct-costing. Авторство ее принадлежит америк. Джонатану. Харрисону, 1936 г., который впервые обосновал «учет прямых затрат». Причем подразумевалось, что объем производства = объему продаж. Косвенные расходы на содержание всей организации возмещаются за счет валовой прибыли. В английской системе рассматривается как система учета прямых затрат, в немецкой – как система учета по сумме покрытия, система учета граничных (предельных) затрат. Предельные затраты показывают насколько увеличатся общие затраты при увеличении производства 1 единицы. Когда предельные затраты = предельной выручке предприятие имеет максимум прибыли. Франция – маржинальный учет. Россия – отчет по маржинальному доходу.
Сущность управления затратами по неполной себестоимости:
На объект калькуляции (продукцию, центры затрат и т.д.) относят лишь те затраты, которые при выбранном подходе рассматриваются как непосредственно связанные с данным объектом; это система управления затратами, основанная на делении затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства или загрузки производственных мощностей.
Разновидности системы управления затратами по неполной себестоимости.
Простой директ-костинг; (Директ – костинг – процесс исчисления затрат; Директ – кост – система оценки и контроля затрат)
Учет маржинального дохода (покрытие постоянных затрат);
Учет маржинального дохода с относительными прямыми затратами;
Учет по плановому маржинальному доходу.
1. Простой директ-костинг
В данной подсистеме разделение затрат на переменные и постоянные обязательно фиксируется либо в классификации видов затрат, либо центров затрат.
На продукцию относятся только переменные затраты, на центры затрат – только переменные затраты на ведение основной деятельности данного центра затрат.
Величина маржинального дохода рассчитывается по каждому виду продукции.
П
=
(Цi
- Зперi)
– Зпост; МД = ВРП - Зпер
2. Учет маржинального дохода (покрытие постоянных затрат)
Данная система является логическим продолжением и углублением простого директ-костинга. Затраты в данном случае подразделяют по принципу их отнесения к объектам калькулирования на прямые и косвенные, а также на переменные и постоянные. Постоянные затраты при необходимости делятся на группы:
а) постоянные затраты изделия; МДi = Цi – Зперi
б) постоянные затраты группы изделий; МДj = ЧВРПj – Зперj, П = МДj - Зпостj
в) постоянные затраты центров ответственности;
г) постоянные затраты предприятия в целом.
и рассчитывают соответствующе суммы маржинального дохода.
Учет маржинального дохода осуществляется по одно, двух и многоступенчатым схемам.
3. Учет маржинального дохода с относительными прямыми затратами
В данном случае разрабатывается иерархия объектов затрат, включающая в себя направление деятельности, центры ответственности, виды затрат, виды продукции, причем все затраты являются прямыми для какого-либо объекта. Затраты подразделяются на следующие группы:
прямые и косвенные для заданного объекта (продукции, ЦО)
постоянные и переменные относительно объема деятельности
денежные и неденежные (выделяется амортизация как нерасходная (неденежная) часть затрат)
по факторам, определяющим размер затрат (численность персонала, производственные площади, мощности и т.д.)