4. Учет по плановому маржинальному доходу

В отличие от директ-костинга используются не фактические, а плановые значения.

В отличие от учета по полной плановой себестоимости (стандарт-костинг), фактические затраты сравниваются с плановыми только в переменной, но не в постоянной части.

Алгоритм сравнения плановых и фактических значений:

1. Расчет плановых затрат по видам продукции и центрам затрат

2. Плановые затраты подразделяют в зависимости от объема деятельности на постоянные и переменные

3. Рассчитываются плановая ставка переменных затрат.

Спер.план = Зпер.план / Nплан.

где: Спер.план – ставка плановых перем затрат, N – плановый объем

4. Рассчитываются плановые переменные затраты (на фактический объем).

Зпер.план =Спер.план * Nфактич

5. Рассчитываются отклонения за счет норм и цен

О = Зфактич - Зплан

6. Анализ постоянных затрат

6.1 Расчет производительных постоянных затрат

6.2 Расчет непроизводительных постоянных затрат

7. Отклонение постоянных затрат не относят на конкретные виды продукции и центры затрат, а списывают на финансовый результат всего предприятия. В себестоимость продукции включают только переменные затраты.

Решение задач оперативного управления при использовании УЗ по неполной себестоимости.

1. Планирование

   1. Составление оперативного плана по предприятию в целом

   2. Краткосрочное планирование производства

   3. Планирование единовременных и неповторяющихся работ

   4. Планирование сбыта

   5. Краткосрочное планирование затрат и результатов ( по п/ю, ЦО, технологич. процессам, видам затрат, продукции)

   6. Планирование влияния различных управленческих решений на затраты и результаты (в краткосрочном периоде)

      1. Решения об объеме производства (N критическое)

      2. Решения о структуре выпуска

      3. Выбор между собственным производством и закупкой на стороне

      4. Оценка возможностей финансового маневра

   7. Анализ чувствительности затрат и результатов к воздействиям внешних факторов и расчет запаса финансовой прочности (оценка риска в краткосрочном периоде: операционный рычаг и запас финансовой прочности)

      1. Уровень спроса

      2. Цены на закупаемые товары и услуги и др.

   8. Ценообразование в краткосрочном периоде затратным методом.

      1. Верхняя граница цен закупаемых товаров и услуг

      2. Внутренние (трансфертные) цены

      3. Цена реализуемых товаров и услуг

Различают следующие виды цен

• долгосрочный нижний предел цены, когда цена рассчитывается на основе полной себестоимости и плановой нормы прибыли

• краткосрочный верхний предел цены – в данном случае цена определяется из суммы переменных затрат и плановой нормы прибыли.

2. Учет и контроль затрат и результатов. Анализ отклонений.

   1. Составление отчетности о затратах и результатах по мере необходимости (а не только за квартал или за месяц)

   2. Сравнение плановых и фактических затрат и результатов

      1. в целом по предприятию

      2. По центрам ответственности

      3. По видам продукции

      4. По видам используемых ресурсов

   3. Контроль динамики затрат и результатов

   4. Выявление причин отклонений

   5. Оценка эффективности работы линейных и функциональных менеджеров

   6. Контроль релевантных, т.е. уместных, наиболее существенных (предельных) затрат

   7. Оценка и контроль стоимости запасов ГП и НЗП

   8. Корректировка методик планирования затрат и результатов.

Таким образом достоинствами системы управления затратами по неполной себестоимости являются:

1. Финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных (накладных) расходов

2. Возможность сравнения себестоимости различных периодов только в частях релевантных затрат. В результате изменения структуры предприятия связанные с этим нерелевантные (неподконтрольные) затраты не влияют на результат сравнения

3. Учет характера поведения затрат в зависимости от объема, вследствие чего становится возможным:

• анализ причин отклонений

• оценка минимального критического объема производства

• оценка риска

• планирование затрат и результатов

• оптимизация объема производства

• оптимизация структуры выпуска

• ценообразование в краткосрочном периоде

• контроль

• выявление причинно-следственных связей, т.е. рычагов управления затратами

Недостатки системы управления затратами по неполной себестоимости:

• отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству

• заниженная оценка запасов

• разделение постоянных и переменных затрат затруднено: в долгосрочном периоде все затраты превращаются в переменные

Особенности управления затратами по неполной себестоимости:

1. Себестоимость промышленной продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат (20). Постоянные затраты планируются как периодические (на месяц, квартал, год) по сметам затрат, а при учете собираются на отдельных счетах (23,24,25,26) и с заданной периодичностью списываются на дебет счета финансовых результатов (99).

2. Выявление аналитической и графической взаимосвязи между выручкой от продаж, затратами (переменными и постоянными), прибылью и объемом производства с помощью модели CVP –анализа. Эта взаимосвязь формирует основную модель финансовой деятельности, для использования ее в краткосрочном планировании и оценки альтернативных решений.

3. Ступенчатая схема построения отчетов о финансовых результатах.

ВРП

-Зпер

= МД (сумма покрытия), брутто-прибыль, валовой доход, добавленная стоимость

- З пост

=Прибыль (прибыль-нетто)

Маржинальный доход – это вклад на покрытие постоянных затрат.

Традиционный подход

ЦЕНА =250

З совок= 230

Прибыль =20

Метод на основе вклада на покрытие (маржинального дохода)

ЦЕНА =250

З пер

З пост =20

Прибыль =20

З пер

Марж. прибыль

Т.е. ВРП =З пер. + З пост. + Прибыль; МП =З пост + Прибыль; N * МД ед. =З пост + Прибыль

Учет по неполной себестоимости (отчетность по маржинальному доходу, операционный анализ) включает обязательный расчет следующих показателей: