2. Учет по полной нормативной себестоимости.

Представляет собой шаг вперед по сравнению с учетом по фактической себестоимости, поскольку позволяет оценить не только, какими были затраты, но и какими они должны были быть

Под нормативными затратами понимают:

- среднее значение за ряд прошлых лет (опытно-статистические нормы);

- скорректированные средние значения (по экстраполяции, с поправками на изменения технологии и т.п.).

На практике используют различные нормативы:

- только по количеству;

- только по ценам;

- по количеству и по ценам используемых ресурсов одновременно.

Соответственно:

• З = Цн*Nф ± Оц

где Цн – нормативная цена используемых ресурсов;

Оц – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

• З = Цф*Nн± Оn

Оn - отклонение фактических затрат от норматива вызванное изменением количества использованных ресурсов.

• З = Цн*Nн± Оn± Оц

Достоинства:

1. Возможность прогнозирования затрат на будущие периоды;

2. Возможность контроля над затратами ЦО путем разработки бюджетов;

3. Возможность контроля путем сопоставления фактических значений с нормативными;

4. Упрощение процедуры оценки запасов благодаря использованию нормативных затрат;

5. Возможность анализа причин отклонений фактических затрат от плановых (Цены или количество использованных ресурсов);

6. Ускорение и упрощение процесса расчета затрат, возможность быстро оценить эффективность деятельности предприятия;

7. Возможность расчета нормативных затрат в любой момент времени, а не только в конце отчетного периода;

8. Отсутствие необходимости калькулировать себестоимость по каждой партии отдельно; сглаживание колебаний себестоимости за счет возможностей резервирования.

Недостатки:

1. Несоответствие нормативов от «достигнутого» или по экстраполяции требованиям сегодняшнего дня и неучитывание долгосрочных тенденции изменения затрат;

2. Отсутствие обоснования корректировок средних значений, что снижает точность планирования и мешает эффективному контролю.

Различают:

1. Учет по нормативной себестоимости с фиксированным объемом выпуска. В данном случае нормативы устанавливаются безотносительно к объему деятельности, учитываются отклонения по цене и по количеству.

Алгоритм расчета отклонений:

а) определение ставки нормативных затрат:

С н = Зн/N (в ден ед); где - Зн – нормативные затраты, N – нормативное количество использованных ресурсов;

б) определение расчетных нормативных затрат

З р.н. = Сн *Nф; Зр.н. – затраты расчетно-нормативные

в) определение отклонений

О = З ф. – З р.н.

2. Учет по нормативной себестоимости с меняющимся объемом выпуска

Нормативы переменных затрат устанавливаются на единицу объема, нормативы постоянных затрат - на весь объем. В данном случае учитываются отклонения по цене, по количеству, по объему.

Алгоритм расчета:

1. Затраты подразделяют на постоянные и переменные.

2. Рассчитывают ставку нормативных, переменных затрат

Сн.пер. = Зн.пер./Nн; где - Зн.пер. – суммарные нормативные переменные затраты

3. Рассчитывают нормативную ставку постоянных затрат:

Сн.пост. = Зн.пост./Nн; где – Nн – нормативный объем выпуска, Зн.пост – суммарные нормативные постоянные затраты

4. Рассчитывают ставку нормативных затрат для нормативного выпуска (складывают 2 и 3):

Сн = Сн.пер. + Сн.пост.

5. Определяют расчетные нормативные затраты на фактический объем выпуска:

Зн.р. = Сн.*Nф.

6. Рассчитывают суммарные отклонения затрат:

О = Зф. – Зн. р.

7. Определяют нормативные затраты на фактический объем выпуска:

Зн.ф. = Зн.пост. + Сн.пер.*Nф

8. Определяют отклонения затрат, вызванное изменением цен на ресурсы и нормы расхода ресурсов:

Орес. = Зф – Зн.

9. Ра считывается отклонение, вызванное объемом выпуска:

Он = Зн. – Зн.р.

Недостатки учета по нормативной себестоимости преодолеваются в учете по плановой себестоимости или стандарт-костинге.