6. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты

Денежные средства, предназначенные для выдачи работникам на руки (за вычетом удержаний) предприятие получает со своего расчетного счета в банке по чеку и приходует их в кассу. Накануне дня выдачи заплаты предприятие подает заявку в банк на получение наличных денег. Из кассы денежные средства выдаются работникам предприятия.

Для получения наличных денег предприятие выписывает чек, в котором указывается требуемая сумма. При получении наличных денег на выплату зарплаты предприятие обязано полностью рассчитаться с бюджетом. С этой целью организация вместе с заявкой направляет в банк платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет.

При получении денег на выдачу зарплаты составляется проводка:

Д 50 «Касса»

К 51 «Расчетные счета»

Выдача зарплаты производится либо по платежной ведомости, либо по расчетно-платежной ведомости, либо по расходным кассовым ордерам и отражается записью:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 50 «Касса»

Выдача зарплаты производится в течение трех рабочих дней, по истечение которых не выданная зарплата депонируется, о чем в ведомости напротив фамилии работника, не получившего зарплату, в графе "подпись" ставится штамп "Депонировано", составляется реестр не выданной зарплаты. По итоговым данным реестра на общую сумму депонированной зарплаты составляется проводка:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты по депонентам»

Денежные средства депонированной (не выданной) зарплаты вносятся в банк по объявлению на взнос наличными, на основании которого составляется проводка:

Д 51 «Расчетные счета»

К 50 «Касса»

При получении депонированной зарплаты в банке составляется проводка:

Д 50 «Касса»

К 51 «Расчетные счета»

Выдача депонированной зарплаты работнику оформляется проводкой:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К 50 «Касса»

Депонированная зарплата учитывается в организации в течение 3-х лет.

Не выданная депонированная заплата по истечении 3-х лет присоединяется к прибыли организации.

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К 91 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие доходы»

7. Единый социальный налог и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве

В соответствии с действующим законодательством каждое предприятие исчисляет единый социальный налог и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве от сумм начисленной заработной платы.

Налоговая база по единому социальному налогу определяется ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. В этих целях на предприятиях применяются индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) по каждому работнику.

Ставки единого социального налога установлены 24 главой Налогового Кодекса РФ и варьируются в зависимости от размера дохода каждого отдельного работника, подсчитанного нарастающим итогом с начала года. С 1 января 2007 года действуют следующие ставки налога:

Таблица 14.4

Ставки единого социального налога (действуют с 1.01.2007г.)

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Распределение единого социального налога				ИТОГО
	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
до 280 000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
от 280 001 до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы превышающей 280 000 руб.
свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, подразделяется на суммы перечисляемые непосредственно в федеральный бюджет, назначение которых - финансирование базовой части трудовой пенсии в РФ, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, назначение которых – финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в РФ.

Федеральным законом № 167-ФЗ установлена регрессивная шкала страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от года рождения застрахованного лица (с изм. и доп 70-ФЗ от 20.07.2004г.). Объектом обложения страховыми взносами является та же самая налогооблагаемая база, что и для единого социального налога в целом, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Таблица 14.5

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	14,0%	10 %	4 %
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% от суммы, превышающей 280 000 руб.	28 000 руб. + 3,9% от суммы, превышающей 280 000 руб.	11 200 руб. + 1,6% от суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	40 480 руб.	16 320 руб.

Размер страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве устанавливается ежегодно Федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска, к которому отнесена соответствующая отрасль.

В настоящее время все отрасли народного хозяйства разделены на 22 класса профессионального риска. К I классу отнесена, например, торговля, страховой тариф в которой составляет 0,2 % от начисленной заработной платы по всем основаниям, а к XXII классу отнесена угольная, сланцевая промышленность и другие отрасли, где уровень травматизма достаточно высок. На этих предприятиях страховой тариф составляет 8,5 % к той же базе.

Суммы начисленного единого социального налога и страхового тарифа относятся на те счета, на которые были отнесены суммы начисленной заработной платы и других выплат работникам. По некоторым выплатам работникам единый социальный налог не начисляется. Перечень таких выплат устанавливается Налоговым Кодексом РФ. Например, оплата больничного, которая производится за счет средств фонда социального страхования.

Учет единого социального налога и страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет по отношению к бухгалтерскому балансу является пассивным.

К данному счету открываются субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;(69/3-1 и 69/3-2)

69/4 «Расчеты по страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве». (или 69/1-1)

По кредиту счета 69 отражаются суммы начисленного единого социального налога и страхового тарифа в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Суммы начисленного единого социального налога и страхового тарифа относятся на те счета, на которые были отнесены суммы начисленной заработной платы и других выплат работникам.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается перечисление платежей по единому социальному налогу и страховому тарифу, а также суммы начисленных работникам выплат за счет средств социального страхования и обеспечения согласно действующему законодательству.

Пример

Ежемесячно главному бухгалтеру предприятия И.А. Иванову начисляется заработная плата в размере 30 000 рублей. (1963 года рождения). Ставка страхового тарифа 0,5 %.

Расчет ЕСН за январь

Облагаемый доход 30 000 руб.

Федеральный бюджет – 30 000 х 20% = 6 000 руб.

Пенсионный фонд РФ - 30 000 х 14% = 4200 руб.

Фонд социального страхования – 30 000 х 2,9% = 870 руб.

Федеральный фонд ОМС – 30 000 х 1,1% = 330 руб.

Территориальный фонд ОМС – 30000 х 2% = 600 руб.

Страховой тариф от несчастных случаев на производстве 30000 х 0,5% = 150 руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь

№	Содержание операции	Д	К	Сумма
1	Начислена заработная плата гл. бухгалтеру за январь 2007 г.	26	70	30000
2	Начислен ЕСН в федеральный бюджет за январь 2007 г.	26	68	6000 или 1800
3	Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за январь 2007 г.	68 или 26	69/2	4200
4	Начислен ЕСН в Фонд социального страхования за январь 2007 г.	26	69/1	870
5	Начислен ЕСН в Федеральный фонд ОМС за январь 2007 г.	26	69/31	330
6	Начислен ЕСН в Территориальный фонд ОМС за январь 2007 г.	26	69/32	600
7	Начислен страховой тариф на социальное страхование от несчастных случаев на производстве за январь 2007 г.	26	69/4 или 69/11	150

За период с января по сентябрь 2007 года сумма дохода работника составила 270 000 руб. (30 000 х 9 мес.).

Расчет ЕСН за 9 месяцев

Облагаемый доход 270 000 руб.

Федеральный бюджет – 270 000 х 20% = 54 000 руб.

Пенсионный фонд РФ - 270 000 х 14% = 37 800 руб.

Фонд социального страхования – 270 000 х 2,9% = 7830 руб.

Федеральный фонд ОМС – 270 000 х 1,1% = 2 970 руб.

Территориальный фонд ОМС – 270 000 х 2% = 5400 руб.

Страховой тариф от несчастных случаев на производстве 270 000 х 0,5% = 1350 руб.

В октябре 2007 года сумма годового дохода И.А. Иванова превысила 280 000 руб.

Расчет ЕСН за октябрь 2007 г.

Облагаемый доход 300 000 руб.

Федеральный бюджет – 56 000 + (300 000 – 280 000) х 7,9% - 54 000 = 3 580 руб.

Пенсионный фонд РФ – 39 200 + (300 000 – 280 000) х 5,5% - 37 800 = 2 500 руб.

Фонд социального страхования – 8 120 + (300 000 - 280 000) х 1% - 7830 = 490 руб.

Федеральный фонд ОМС – 3080 + (300 000 - 280 000) х 0,6% - 2 970 = 230 руб.

Территориальный фонд ОМС – 5600 + (300 000 - 280 000) х 0,5% - 5400 =300 руб.

Страховой тариф от несчастных случаев на производстве 300 000 х 0,5% - 1350 = 150руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2007 г.

№	Содержание операции	Д	К	Сумма
1	Начислена заработная плата гл. бухгалтеру за октябрь 2007 г.	26	70	30000
2	Начислен ЕСН в федеральный бюджет за октябрь 2007 г.	26	68	3580 или 1080
3	Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за октябрь 2007 г.	68 или 26	69/2	2500
4	Начислен ЕСН в Фонд социального страхования за октябрь 2007 г.	26	69/1	490
5	Начислен ЕСН в Федеральный фонд ОМС за октябрь 2007 г.	26	69/31	230
6	Начислен ЕСН в Территориальный фонд ОМС за октябрь 2007 г.	26	69/32	300
7	Начислен страховой тариф на социальное страхование от несчастных случаев на производстве за октябрь 2007 г.	26	69/4 или 69/11	150