6. Учет операций при аренде основных средств. Учет лизинговых операций

Аренда основных средств представляет собой предоставление организацией объектов основных средств, находящихся у нее на праве собственности (арендодателем), другой организации (арендатору) за плату во временное пользование.

Арендные отношения между арендодателем и арендатором оформляются договором аренды.

Передача объекта основных средств в аренду оформляется актом о приеме-передаче основных средств (унифицированные формы №№ 1, 1а, 1б).

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю объект основных средств в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Договором аренды может быть предусмотрен возврат арендатором арендованного объекта либо по истечении срока аренды, либо до его истечения.

Одним из видов аренды является финансовая аренда (лизинг). На основе финансовой аренды (лизинга) осуществляется развитие форм инвестиций в средства производства с целью обеспечения инвестиционных процессов.

Лизинговая деятельность представляет собой вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества с целью передачи его в лизинг. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи (кроме земельных участков и природных объектов), в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Договор финансовой аренды (договор лизинга) заключается между лизингодателем (арендодателем) и лизингополучателем (арендатором). Предметом договора лизинга является обязанность лизингодателя приобрести в свою собственность имущество, необходимое лизингополучателю и предоставить ему это имущество за плату во временное владение и пользование.

Различия между обычной арендой основных средств и финансовой арендой (лизингом) обуславливают особенности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Ниже рассматриваются основные хозяйственные операции при обычной и финансовой аренде и порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Учет обычной аренды у арендодателя

Объект, сданный в краткосрочную аренду, с баланса арендодателя не списывается и на баланс арендатора не принимается. Арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта, отражая первоначальную стоимость этого объекта на субсчете «Основные средства, переданные в аренду». Копия инвентарной карточки объекта передается арендатору вместе с актом о приеме-передаче основных средств.

В бухгалтерском учете при передаче основных средств в аренду составляется запись:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»

Организация (в зависимости от установленного ею критерия существенности) имеет право самостоятельного признания доходов от сдачи объектов в аренду: в составе доходов от обычных видов деятельности либо в составе прочих доходов. Если предметом деятельности организации является предоставление за плату своих активов по договору аренды, то арендная плата признается выручкой и учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Если же у организации предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, поступления арендной платы являются прочими доходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Поскольку имущество, переданное в аренду, числится на балансе арендодателя, то по общему правилу амортизацию по этим объектам должен начислять арендодатель.

Порядок отражения сумм начисленной амортизации зависит от принятого предприятием порядка учета доходов: если для арендодателя предоставление имущества в аренду является предметом деятельности, суммы начисленной амортизации признаются расходами по обычным видам деятельности и учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Если арендодатель учитывает доходы от сдачи имущества в аренду в составе прочих доходов, то суммы начисленной амортизации по объектам, переданным в аренду, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

Начисление причитающейся арендной платы арендодатель отражает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление арендной платы учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 51 «Расчетные счета».

Таблица 10.5

Корреспонденция счетов по основным хозяйственным операциям по учету основных средств, сданных в аренду у арендодателя

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Переданы основные средства в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»
2	Начислена арендная плата за отчетный период	76	90, 91
3	Начислен НДС по арендной плате	90,91	68
4	Поступила арендная плата от арендодателя	51	76
5	Начислена амортизация по объектам, сданным в аренду	20, 23, 25, 26, 91	02