- •Бухгалтерский учет
- •Предисловие
- •1.Виды хозяйственного учета. Место бухгалтерского учета в системе управления
- •2. Задачи и принципы бухгалтерского учета
- •3. Пользователи бухгалтерской информации
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.Объекты бухгалтерского учета и их классификация
- •2.Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •Глава 3.Бухгалтерский баланс
- •1.Назначение и строение бухгалтерского баланса.
- •2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
- •Глава 4. Система счетов и двойная запись.
- •1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
- •Двойная запись
- •Хронологическая и систематическая запись
- •Синтетический и аналитический учет
- •Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость
- •6. Классификация и план счетов бухгалтерского учета
- •Глава 5. Учет хозяйственной деятельности организации.
- •Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели
- •Основы учета процесса приобретения материальных ресурсов (процесса снабжения)
- •Основы учета процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)
- •Основы учета процесса реализации (процесса продаж)
- •90/9. «Прибыль (убыток)»
- •Глава 6. Документация и инвентаризация. Техника и формы бухгалтерского учета.
- •Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое значение
- •Реквизиты бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению бухгалтерских документов
- •3. Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете. Виды учетных регистров
- •4. Способы исправления ошибок в учетных записях
- •5. Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика
- •Инвентаризация и порядок ее проведения
- •Глава 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой организации
- •1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •2. Способы организации бухгалтерской службы на предприятии. Права и обязанности главного бухгалтера
- •Глава 8. Общие принципы учета производственных процессов
- •1. Классификация производств в промышленности
- •2. Объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования себестоимости продукции
- •3. Затраты на производство и их классификация
- •4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Глава 9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •Расчетные отношения между организациями в процессе хозяйственной деятельности и их документальное оформление
- •2. Учет денежных средств на счетах в банке (расчетные счета, валютные счета, специальные счета)
- •3. Учет кассовых операций
- •4. Учет подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами
- •5. Учет банковских кредитов и заемных средств
- •6. Особенности учета расчетных операций, выраженных в иностранной валюте (условных денежных единицах)
- •7. Инвентаризация денежных средств и расчетов и отражение ее результатов в учете
- •Глава 10. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
- •1. Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация, оценка и учет
- •2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств
- •4. Учет амортизации основных средств
- •Способ уменьшаемого остатка
- •5. Учет ремонтов основных средств
- •А. Подрядный способ
- •Б. Хозяйственный способ (ремонтные работы осуществляются ремонтным цехом предприятия)
- •В. Хозяйственный способ (ремонтные работы производятся обслуживающим персоналом цехов и общехозяйственных служб)
- •Резервирование предстоящих расходов на ремонт основных средств
- •Использование счета учета расходов будущих периодов
- •6. Учет выбытия основных средств
- •Учет операций при аренде основных средств. Учет лизинговых операций
- •Учет обычной аренды у арендатора
- •8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов
- •9. Особенности учета нематериальных активов
- •Глава 11. Учет финансовых вложений
- •1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •5. Учет займов, предоставленных другим организациям
- •6. Учет операций по договору простого товарищества
- •Глава 12. Учет материальных ресурсов
- •1. Понятие материалов и их классификация
- •2. Оценка материалов в текущем учете и балансе
- •3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении
- •4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •5. Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов
- •6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов
- •Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •1. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы
- •2. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих
- •3. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время
- •4. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы
- •Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета
- •6. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты
- •7. Единый социальный налог и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
- •Глава 14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •1. Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство
- •2. Учет и распределение основных затрат
- •3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению
- •4. Учет непроизводительных расходов и потерь
- •5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет
- •6. Особенности учета затрат вспомогательных производств
- •7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции
- •8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности
- •Глава 15. Учет готовой продукции и ее продажи
- •1. Готовая продукция и ее оценка
- •2. Учет выпуска готовой продукции из производства
- •3. Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в бухгалтерии
- •4. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции
- •5. Учет расходов на продажу
- •6. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи
- •7. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг
- •8. Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой продукции
- •Глава 16. Учет финансовых результатов
- •1. Понятие доходов и расходов организации и их классификация
- •2. Прочие расходы:
- •2. Условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
- •Условия признания доходов от основной деятельности:
- •Условия признания прочих доходов
- •3. Учет доходов и расходов и порядок их списания. Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
- •Порядок определения финансового результата по основным видам деятельности.
- •Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности.
- •Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: к60,62,76.
- •3. Учет определения финансовых результатов отчетного года
- •4. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •5. Учет использования прибыли
- •Глава 17. Учет капитала
- •Учет уставного капитала
- •2. Учет добавочного капитала
- •3. Учет резервного капитала
- •4. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •Глава 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав
- •4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней
- •5. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности
- •Оглавление
- •Глава 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой организации
- •Глава 8. Общие принципы учета производственных процессов
- •Глава 9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •Глава 10. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
- •Глава 11. Учет финансовых вложений
- •Глава 12. Учет материальных ресурсов
- •Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •Глава 14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Глава 15. Учет готовой продукции и ее продажи
- •Глава 16. Учет финансовых результатов
- •Глава 17. Учет капитала
- •Глава 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
2. Учет денежных средств на счетах в банке (расчетные счета, валютные счета, специальные счета)
Организации вне зависимости от форм собственности обязаны хранить денежные средства в банковских учреждениям на соответствующих счетах. Для расчетов организации могут открывать в банках расчетные, текущие, бюджетные и другие счета.
Расчетные счета открываются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Через расчетные счета проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.
Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:
заявление на открытие расчетного счета;
свидетельство о государственной регистрации;
учредительные документы;
карточка с образцами подписей и оттиска печати;
документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке;
свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Законодательно количество расчетных счетов, которые могут иметь организации, не ограничено. Между банком и предприятием заключается договор банковского счета. Расчетный счет, который открывается предприятию в банке, называется лицевым и состоит из двадцати знаков. Номер счета должен проставляться во всех платежных документах, которые оформляют операции через банк. Выдача денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются на основании распоряжения организации-владельца расчетного счета или с ее согласия (акцепта). В особых случаях банк производит бесспорное (безакцептное) списание денежных средств с расчетного счета. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, выдает наличные средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды, принимает наличные денежные средства для зачисления на расчетный счет.
При наличии на расчетном счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, списание производится в порядке поступления распоряжения клиента и других документов на списание (в порядке календарной очередности). При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание производится в очередности, определяемой ст. 855 ГК РФ.
Все операции по расчетному счету оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, которые приведены в Положении № 2-П.
Прием и выдача наличных денежных средств с расчетного счета производится банком на основании объявлений на взнос наличными и денежных чеков. Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денег в кассу банка для зачисления на расчетный счет. Денежный чек является приказом предприятия банку на выдачу наличных денежных средств в сумме, указанной в чеке.
Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». Если у предприятия имеется несколько расчетных счетов, то к счету 51 «Расчетные счета» открываются соответствующие субсчета. Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета», списание – по кредиту этого счета.
При поступлении денежных средств на расчетный счет делаются записи:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Списание денежных средств с расчетного счета отражается следующим образом:
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Все записи ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов. Выписка банка является копией лицевого счета предприятия и отражает движение денежных средств на расчетном счете. Полученная в банке выписка из расчетного счета проверяется работником бухгалтерии. Проверенные выписки являются основанием для записи в учетные регистры.
Для учета движения денежных средств в иностранной валюте организациям открываются валютные счета. Законодательно количество валютных счетов, которые могут иметь организации, не ограничено. Порядок открытия валютных счетов аналогичен порядку открытия расчетных счетов. После заключения договора банковского счета организации открываются транзитный и текущий валютные счета. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Центральным Банком РФ. Бухгалтерский учет валютных операций независимо от используемой валюты ведется в рублях (в рублевом эквиваленте иностранной валюты) и иностранной валюте. Валютные операции могут быть текущими для осуществления расчетов по экспорту и импорту, а также связанными с движением капитала (вложения в уставный капитал, финансовые кредиты на срок более 180 дней и др.).
Учет валютных операций ведется на денежном активном счете 52 «Валютные счета». Предприятие может открывать к нему субсчета, например, 52/1 «Транзитный валютный счет», 52/2 «Текущий валютный счет» и другие. Первичным документом, на основании которого зачисляется или списывается иностранная валюта, является заявление на перевод. Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляются на транзитный валютный счет, а затем перечисляются на текущий валютный счет. С текущего валютного счета организация может использовать иностранную валюту на различные цели: оплата контрактов с иностранными партнерами, погашение кредитов и займов, оплата командировочных расходов, продажа валюты и другие цели, разрешенные законодательством.
Обо всех производимых операциях банк сообщает выписками из валютного счета. Поступление денежных средств на валютный счет отражается записями:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Списание денежных средств с валютного счета отражается следующим образом:
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 52 «Валютные счета»
Для целей бухгалтерского учета иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу, который устанавливается ЦБ РФ. При пересчете иностранной валюты в рубли следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.11.06 г. № 154н. В связи с изменением курса валюты на валютном счете возникают курсовые разницы, которые могут быть положительными, если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, и отрицательными, если курс иностранной валюты по отношению к рублю падает. Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов или расходов организации. При отражении положительной курсовой разницы делается запись:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет «Прочие доходы».
При отражении отрицательной курсовой разницы делается запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 52 «Валютные счета».
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств при расчетах чеками, аккредитивами, банковскими картами и иными платежными документами (кроме векселей), а также денежных средств, находящихся на текущих, особых и иных специальных счетах в банке, используется счет 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 « Депозитные счета» и др.
При открытии депонированного аккредитива для расчетов с поставщиками делается запись:
Дебет счета 55/1 «Аккредитивы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Оплата задолженности поставщику за счет аккредитива оформляется следующей записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 55/1 «Аккредитивы».
Остаток неиспользованного аккредитива зачисляется на расчетный счет:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 55/1 «Аккредитивы».
Депонирование средств при выдаче чековой книжки отражается по дебету счета 55/2 «Чековые книжки», а списание сумм по мере выписки выданных чеков – по кредиту счета 55/2 «Чековые книжки».
На счете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому вкладу в отдельности.