- •Бухгалтерский учет
- •Предисловие
- •1.Виды хозяйственного учета. Место бухгалтерского учета в системе управления
- •2. Задачи и принципы бухгалтерского учета
- •3. Пользователи бухгалтерской информации
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.Объекты бухгалтерского учета и их классификация
- •2.Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •Глава 3.Бухгалтерский баланс
- •1.Назначение и строение бухгалтерского баланса.
- •2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
- •Глава 4. Система счетов и двойная запись.
- •1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
- •Двойная запись
- •Хронологическая и систематическая запись
- •Синтетический и аналитический учет
- •Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость
- •6. Классификация и план счетов бухгалтерского учета
- •Глава 5. Учет хозяйственной деятельности организации.
- •Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели
- •Основы учета процесса приобретения материальных ресурсов (процесса снабжения)
- •Основы учета процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)
- •Основы учета процесса реализации (процесса продаж)
- •90/9. «Прибыль (убыток)»
- •Глава 6. Документация и инвентаризация. Техника и формы бухгалтерского учета.
- •Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое значение
- •Реквизиты бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению бухгалтерских документов
- •3. Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете. Виды учетных регистров
- •4. Способы исправления ошибок в учетных записях
- •5. Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика
- •Инвентаризация и порядок ее проведения
- •Глава 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой организации
- •1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •2. Способы организации бухгалтерской службы на предприятии. Права и обязанности главного бухгалтера
- •Глава 8. Общие принципы учета производственных процессов
- •1. Классификация производств в промышленности
- •2. Объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования себестоимости продукции
- •3. Затраты на производство и их классификация
- •4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Глава 9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •Расчетные отношения между организациями в процессе хозяйственной деятельности и их документальное оформление
- •2. Учет денежных средств на счетах в банке (расчетные счета, валютные счета, специальные счета)
- •3. Учет кассовых операций
- •4. Учет подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами
- •5. Учет банковских кредитов и заемных средств
- •6. Особенности учета расчетных операций, выраженных в иностранной валюте (условных денежных единицах)
- •7. Инвентаризация денежных средств и расчетов и отражение ее результатов в учете
- •Глава 10. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
- •1. Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация, оценка и учет
- •2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств
- •4. Учет амортизации основных средств
- •Способ уменьшаемого остатка
- •5. Учет ремонтов основных средств
- •А. Подрядный способ
- •Б. Хозяйственный способ (ремонтные работы осуществляются ремонтным цехом предприятия)
- •В. Хозяйственный способ (ремонтные работы производятся обслуживающим персоналом цехов и общехозяйственных служб)
- •Резервирование предстоящих расходов на ремонт основных средств
- •Использование счета учета расходов будущих периодов
- •6. Учет выбытия основных средств
- •Учет операций при аренде основных средств. Учет лизинговых операций
- •Учет обычной аренды у арендатора
- •8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов
- •9. Особенности учета нематериальных активов
- •Глава 11. Учет финансовых вложений
- •1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •5. Учет займов, предоставленных другим организациям
- •6. Учет операций по договору простого товарищества
- •Глава 12. Учет материальных ресурсов
- •1. Понятие материалов и их классификация
- •2. Оценка материалов в текущем учете и балансе
- •3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении
- •4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •5. Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов
- •6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов
- •Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •1. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы
- •2. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих
- •3. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время
- •4. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы
- •Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета
- •6. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты
- •7. Единый социальный налог и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
- •Глава 14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •1. Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство
- •2. Учет и распределение основных затрат
- •3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению
- •4. Учет непроизводительных расходов и потерь
- •5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет
- •6. Особенности учета затрат вспомогательных производств
- •7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции
- •8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности
- •Глава 15. Учет готовой продукции и ее продажи
- •1. Готовая продукция и ее оценка
- •2. Учет выпуска готовой продукции из производства
- •3. Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в бухгалтерии
- •4. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции
- •5. Учет расходов на продажу
- •6. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи
- •7. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг
- •8. Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой продукции
- •Глава 16. Учет финансовых результатов
- •1. Понятие доходов и расходов организации и их классификация
- •2. Прочие расходы:
- •2. Условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
- •Условия признания доходов от основной деятельности:
- •Условия признания прочих доходов
- •3. Учет доходов и расходов и порядок их списания. Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
- •Порядок определения финансового результата по основным видам деятельности.
- •Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности.
- •Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: к60,62,76.
- •3. Учет определения финансовых результатов отчетного года
- •4. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •5. Учет использования прибыли
- •Глава 17. Учет капитала
- •Учет уставного капитала
- •2. Учет добавочного капитала
- •3. Учет резервного капитала
- •4. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •Глава 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав
- •4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней
- •5. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности
- •Оглавление
- •Глава 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой организации
- •Глава 8. Общие принципы учета производственных процессов
- •Глава 9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •Глава 10. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
- •Глава 11. Учет финансовых вложений
- •Глава 12. Учет материальных ресурсов
- •Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •Глава 14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Глава 15. Учет готовой продукции и ее продажи
- •Глава 16. Учет финансовых результатов
- •Глава 17. Учет капитала
- •Глава 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
3. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время
Для расчета заработной платы используются следующие первичные документы: табели - при повременной системе оплаты труда; документы по учету выработки - при сдельной системе.
Расчет заработка работника зависит от установленной на предприятии системы оплаты труда.
При повременно-окладной форме оплаты труда работникам, проработавшим весь месяц, начисляется оклад. При не полностью отработанном месяце расчет заработка производится путем деления месячного оклада на количество рабочих дней в месяце. Полученный размер среднедневного заработка умножается на количество подлежащих оплате рабочих дней.
Оклад |
х |
Фактически отработанные дни |
Количество рабочих дней в месяце по графику |
Пример 1:
Оклад инженера составляет 13 000 рублей в месяц требуется начислить ему зарплату за июнь 2008 года. По табелю отработано 20 дней, по календарю в июне 2008 года - 22 рабочих дня.
Начисленная зарплата составит 11 818,18 руб. (13 000 х 20 / 22).
При повременно-часовой (или поденной) оплате заработок определяется путем умножения часовой (или дневной) тарифной ставки на количество отработанных часов (дней).
При прямой сдельной форме сумма заработка определяется путем умножения установленных сдельных расценок на объем выполненной работы - количество изготовленных деталей или выполненных операций.
При бригадной сдельной форме оплаты труда распределение заработка между членами бригады производится пропорционально количеству отработанного времени с учетом квалификации каждого рабочего. Для этого отработанное время каждым рабочим приводится к первому разряду.
Пример 2
Необходимо распределить между двумя членами бригады их общий заработок, равный 20 000 руб. Расчет заработка можно представить в следующей таблице:
Таблица 14.1
Расчет заработка при бригадной сдельной форме оплаты труда пропорционально отработанному времени
Табельный номер рабочего |
Разряд |
Отработано часов |
Тарифный коэффициент |
Отработанное время в переводе на I разряд (гр.3 х гр. 4) |
Часовая тарифная ставка I разряда |
Сумма заработка (гр.5 х гр.6) |
Расчет |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
841 |
4 |
180 |
1,5 |
270 |
41,84 |
11296,80 |
41,84 х 270 |
658 |
3 |
160 |
1,3 |
208 |
41,84 |
8 703,20 |
20000 – 11296,80 |
Итого |
Х |
340 |
Х |
478 |
41,84 |
20 000,00 |
Х |
Оплата 1 часа, приведенного к I разряду: 20000 / 478 = 41,84 руб.
Такой же расчет можно сделать путем исчисления процентного соотношения между фактическим заработком и заработком по тарифным ставкам.
Таблица 14.2
Расчет заработка при бригадной сдельной форме оплаты труда пропорционально отношению фактического заработка к заработку по тарифным ставкам
Табельный номер рабочего |
Разряд |
Отработано часов |
Тарифная ставка |
Заработок по тарифной ставке (гр.3 х гр.4) |
Отношение фактического заработка к заработку по тарифным ставкам |
Сумма заработка (гр.5 х гр.6) |
Расчет |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
841 |
4 |
180 |
60,00 |
10800,00 |
104,6 |
11296,80 |
10800 Х 104,6/100 |
658 |
3 |
160 |
52,00 |
8320,00 |
104,6 |
8703,20 |
20 000 – 11296,80 |
ИТОГО |
Х |
340 |
Х |
119120,00 |
104,6 |
20000,00 |
Х |
Отношение фактического заработка к заработку по тарифным ставкам (%): 20 000 х 100 / 19 120,00 = 104,6 %
Наряду с заработной платой, начисленной за проработанное время или за количество выработанной продукции, рабочим и служащим по действующему законодательству о труде, производятся также и некоторые другие выплаты, например:
а) Оплата работы в сверхурочное время производится следующим образом: при повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа в полуторном размере, а за все последующие часы - в двойном размере. При сдельной оплате труда доплата за работу в сверхурочное время производится в размере 50% тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за первые 2 часа, а за последующие часы - в размере 100% этой тарифной ставки.
По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Следует иметь в виду, что работа в сверхурочное время допускается только в исключительных случаях (перечень таких случаев приводится в ст.99 Трудового Кодекса РФ). Сверхурочные работы не должны превышать для каждого рабочего и служащего четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Администрация предприятия обязана вести строгий учет таких работ, выполненных каждым работником.
б) Работа в праздничные и выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам. Работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
в) В повышенном размере также оплачивается работа в ночное время. Ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на 1 час. Это правило не распространяется на рабочих и служащих, для которых законом уже предусмотрено сокращение рабочего времени: занятых на работе с вредными условиями труда, учителей, врачей и т.д. В непрерывных производствах продолжительность ночной смены уравнивается с дневной.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем по согласованию с профсоюзным органом предприятия и фиксируются в Коллективном договоре или в индивидуальных трудовых договорах.
г) Оплата простоев не по вине рабочего. За время простоя по вине работодателя зарплата работнику выплачивается в размере не менее 2/3 его средней заработной платы, если же простой произошел по причинам, не зависящим ни от работодателя, ни от работника, оплата труда производится в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада) работника.
На период освоения новых производств коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы.
д) Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком. Любой брак продукции, допущенный не по вине рабочего, оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Подсчет зарплаты за не проработанное (неявочное) время, разрешенное законом, т.е. дополнительной зарплаты производится на основе среднего заработка. При этом, в подсчет среднего заработка включаются все виды оплаты труда за фактически отработанное работником время, кроме:
отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск и других выплат, расчет которых основан на среднем заработке;
пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам;
оплаты и времени простоев по вине работодателя или по причинам независящим от работодателя и работника;
времени и оплаты дополнительных оплачиваемых выходных дней для уходя за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
дополнительных дней отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени.
других случаев, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
Отпуска предоставляются работникам в соответствии с действующим трудовым законодательством. Предоставление отпуска оформляется Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (унифицированная форма № Т-6 или Т-6а).
С 6 октября 2006 года в соответствии с требованиями 136 статьи ТК РФ для расчета выплат за время отпуска определяется средний заработок работника за предыдущие 12 месяцев или иной расчетный период, если это не ухудшает положение работников.
Предыдущие 12 месяцев называются расчетным периодом и составляют 12 полных календарных месяцев до месяца отпуска.
Если расчетный период отработан полностью, то сумма отпускных рассчитывается в следующем порядке:
О = ЗП : 12 мес. : 29,4 х Д , где
О - сумма отпускных
ЗП – сумма начислений работнику за 12 месяцев
29,4 - среднемесячное число календарных дней в году
Д – количество дней отпуска
Если расчетный период отработан не полностью, то для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, фактически отработанных в расчетном периоде:
К = М х 29,4 + Д1 х 1,4 + Д2 х 1,4 …, где
М – количество полностью отработанных месяцев
Д1 – количество отработанных дней в одном неполном месяце
Д2 – количество отработанных дней во втором неполном месяце
Затем отпускные рассчитываются по следующей формуле
О = ЗП : К х Д , где
О – сумма отпускных
ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период
Д – количество дней отпуска
Пример:
Работнику Иванову А.П. установлен оклад 6000 руб. в месяц. С 16 октября 2007 г. ему предоставляется отпуск на 28 календарных дней. Расчетный период с 1 октября 2006 г. по 30 сентября 2007 г.
При этом работник:
- в феврале болел, отработал 12 дней и заработок за этот месяц составил 3600 руб.
- в марте 3 рабочих дня не трудился из-за простоя, соответственно отработал 19 дней и заработок составил 5200 руб.
- в июле был в отпуске, отработал 1 день и заработок составил 300 руб.
- в сентябре брал 10 дней отпуска без сохранения заработной платы, отработал 11 дней и заработок составил 3100 руб.
Таблица 14.3
Расчет количества дней отработанных в расчетном периоде и суммы заработка за расчетный период
Месяц расчетного периода |
Количество фактически отработанных дней |
Заработок |
Расчетное количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах |
1 |
2 |
3 |
4 |
Октябрь |
21 |
6000 |
- |
Ноябрь |
21 |
6000 |
- |
Декабрь |
22 |
6000 |
- |
Январь |
16 |
6000 |
- |
Февраль |
12 |
3600 |
16,8 |
Март |
19 |
5200 |
26,6 |
Апрель |
20 |
6000 |
- |
Май |
21 |
6000 |
- |
Июнь |
21 |
6000 |
- |
Июль |
1 |
300 |
1,4 |
Август |
23 |
6000 |
- |
Сентябрь |
11 |
3100 |
15,4 |
Итого |
х |
60200 |
60,2 |
Количество дней отработанных за расчетный период = 8 мес. х 29,4 + 60,2 = 295,4
Среднедневной заработок = 60200 : 295,4 = 203,79 руб.
Зарплата за время отпуска = 203,79 х 28 = 5706,12 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности является особым видом оплаты неотработанного времени. Оно выплачивается частично из фонда заработной платы, и частично за счет средств фонда социального страхования и обеспечения.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются застрахованным лицам, то есть работникам организации, с которыми заключены трудовые договоры, в том числе и совместителям. По общему правилу пособие выдается, если работник заболел в период работы. Пособие вправе получать сотрудники, работающие на испытательном сроке. Если работник заболел в день увольнения, то он также вправе рассчитывать на получение пособия. При наступлении временной нетрудоспособности до начала работы или после увольнения пособие не выплачивается.
Для начисления пособия работник должен представить в бухгалтерию листок нетрудоспособности. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. В случае утери больничного листка бухгалтер может выдать пособие по дубликату. Больничный листок должен быть представлен в бухгалтерию сразу после выхода сотрудника на работу.
Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности на 2007 год определен ФЗ № 255 от 29.12.2006 г «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».
Размер пособия зависит от общего трудового стажа работника. При стаже до 5 лет оплата производится в размере 60%, от 5 до 8 лет - 80%, более 8 лет - 100%. Работники, получившие нетрудоспособность вследствие трудового увечья или профессионального заболевания получают пособие в размере 100% независимо от их стажа.
Пособие по временной нетрудоспособности начисляется исходя из среднего заработка за двенадцать последних месяцев перед болезнью. Для расчета среднедневного заработка общую сумму заработка за 12 месяцев делят на количество календарных дней за 12 месяцев.
Действующим законодательством установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности. На 2007 год он составляет 16 125 руб. за полный календарный месяц.
Пример.
Работник был нетрудоспособен с 15 по 24 января 2007г. – 10 календарных дней. На этот период ему выдан листок нетрудоспособности. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 6 лет. Работник работает на предприятии с января 2005 г.
Поскольку работник работает на данном предприятии более года, он имеет право на расчет пособия исходя из среднего заработка.
Расчетный период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года. Фактический заработок работника за 12 месяцев составил 260000 руб. Количество календарных дней в году – 365.
Средний дневной заработок = 260000 / 365 = 712,33 руб.
Размер пособия с учетом непрерывного трудового стажа 712,33 х 80%= 569,86 руб.
Максимальный размер пособия 16125 / 31 (кол. календ. дн. в мес. нетрудосп.)= 520,16 руб.
Размер дневного пособия, исчисленного из фактически полученного среднего заработка с учетом трудового стажа, превышает максимальную величину дневного пособия. Поэтому пособие сотруднику рассчитывается исходя из максимально возможного размера пособия, а не исходя из его среднего заработка.
Первые два дня болезни оплачиваются за счет организации:
520,16 руб. х 2 = 1040,32 руб.
Следующие восемь дней болезни оплачиваются за счет средств фонда социального страхования:
520,16 х 8 = 4161,28 руб.
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности:
1040,32 + 4161,28 = 5201,60 руб.
Организация имеет право доплатить сотруднику разницу до фактического среднего заработка, но обязательно с учетом стажа.