УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ФУНКЦИЯМ (АВС) — ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЙ

ИНСТРУМЕНТ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ

تكلف وظائف (ABC) - AUX أداة صنع القرار

В этой главе рассматривается концепция учета по функциям, которая нашла применение во многих компаниях различных отраслей экономики — промышленности, сферы услуг, — а также в некоммерческих организациях. Система учета затрат по функциям (АВС) — это метод учета, предназначенный для обеспечения менеджеров информацией о затратах при принятии стратегических и других решений, которые потенциально могут воздействовать на производственную мощность и, следовательно, не только на переменные, но и на постоянные расходы. Система АВС чаще всего используется как вспомогательная, не заменяя традиционную систему учета в компании. Большинство организаций, которые применяют ее, ведут учет в двух форматах — официальная система учета используется для подготовки внешней финансовой отчетности, а система АВС — для принятия внутренних управленческих решений.

При изучении материала о применении системы АВС в этой главе внимание фокусируется преимущественно на промышленности, для создания контраста с тем, что мы рассматривали в предыдущих главах. В главах 2,3 и 4 обсуждалась традиционная система учета на основе метода полных затрат,

используемая производственными компаниями для калькулирования затрат на единицу продукции в целях оценки запасов и определения себестоимости реализованной продукции при подготовке внешней финансовой отчетности.

В отличие от этого в данной главе объясняется, как производственные компании могут использовать АВС для калькулирования себестоимости единицы продукции в целях управления накладными расходами и принятия решений. Аналогичная цель была поставлена и в главе 7, которая фокусировала внимание на том, как можно использовать переменные расходы для принятия решений без воздействия на постоянные. В данной главе эта идея развивается, чтобы показать, как АВС-модель может быть использована для принятия решений, которые потенциально воздействуют не только на переменные, но и на постоянные расходы.

ОБЗОР СИСТЕМЫ АВС استعراض ABC

Цель изучения 1. Понимать, чем система учета по функциям отличается от традиционной системы. فهم ما النظام المحاسبي حسب الوظيفة يختلف عن النظام التقليدي.

Как было показано ранее, традиционный метод распределения затрат используется в целях получения данных для составления внешней финансовой отчетности. В отличие от него система АВС используется для принятия внутренних управленческих решений. Вследствие этого она отличается от традиционного подхода тремя основными позициями.

В АВС: ونتيجة لذلك، فإنه يختلف عن النهج التقليدي من المراكز الثلاثة الرئيسية

1. Непроизводственные расходы, так же как и производственные, могут

быть отнесены на продукты, но только на основе анализа причинно-следственной связи.

2. В составе себестоимости продукта могут не учитываться некоторые из

производственных расходов.

3. В процессе учета используются различные группировки накладных расходов, каждая из которых распределяется на продукты и другие объекты

учета затрат с использованием своего собственного измерителя деловой

активности.

Каждая из этих особенностей отличает АВС от того, что мы рассматривали

ранее как традиционную практику.

Как рассматриваются затраты в системе авс непроизводственные расходы в системе ав

В традиционной системе учета на себестоимость продукции относятся только производственные расходы. Сбытовые и административные расходы рассматриваются как расходы периода и не относятся на продукты. Однако многие из этих непроизводственных расходов на самом деле являются частью затрат, связанных с производством, продажей, распределением и сервисным обслуживанием конкретных продуктов. К примеру, комиссионное вознаграждение продавцам, транспортные расходы и затраты на гарантийный ремонт могут быть легко отнесены на конкретную продукцию. В этой главе мы будем использовать термин накладные расходы применительно к непроизводственным расходам, равно как и к косвенным производственным. В системе АВС на продукты могут быть отнесены все накладные расходы — как производственные, так и непроизводственные, — потому что в конечном итоге все они связаны с выпуском и реализацией продукции. По существу, мы будем определять полную себестоимость продукции, в то время как ранее, в главах 2,3 и 4, рассматривалась исключительно полная производственная себестоимость.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ В СИСТЕМЕ АВС تكاليف التشغيل في ABC

В традиционной системе учета все производственные расходы относятся на продукцию, даже те из них, которые с ней напрямую не связаны. К примеру, в главе 3 мы увидели, что плановая норма накладных расходов для предприятия в целом рассчитывается путем деления всех плановых производственных накладных расходов на измеритель деловой активности, такой как плановое количество отработанных основными производственными рабочими человеко-часов. При этом подходе распределяются все производственные накладные расходы на продукцию на основе количества человеко-часов по каждому ее виду. В отличие от этого в АВС на продукты преднамеренно не относятся два вида производственных накладных расходов.

Производственные накладные расходыالتكاليف العامة включают в себя такие расходы, как оплата труда работников службы охраны, оплата труда управленцев и специалистов предприятия, стоимость канцелярских принадлежностей секретарей. В традиционной системе распределения эти расходы относятся на продукты,

Бизнес-практика

Анализ доходности ПРОДУКЦИИ تحليل الربحية المنتج

Компания Reichhold, Inc один из крупнейших в мире поставщиков синтетических материалов,

использовала систему АВС для того, чтобы определить прибыльность своих различных продуктов. Прежде в системе учета Reichhold отнесения накладных расходов на продукты использовалась единственная база распределения — время работы реакторов. В системе АВС для отнесения затрат на продукты использованы четыре дополнительных измерителя уровня деловой активности: время предпроизводственной подготовки,

время загрузки сырья в реакторы, время фильтрации и затраты на захоронение партии отходов. Reichhold внедряет систему АВС на всех своих 19 заводах в Северной Америке, потому что менеджмент полагает, что она поможет компании улучшить «управление производственными мощностями, производственным процессом, ценовой политикой и прибыльностью продукции»

несмотря на то что они никоим образом не зависят от того, производство какого конкретного продукта осуществляется в данный момент. В отличие от этого в системе АВС эти виды расходов, которые названы расходами содержания организации, не относятся на продукты. В АВС они рассматриваются как расходы периода.

Кроме того, в традиционной системе распределения и расходы на содержание неиспользуемых или простаивающих производственных мощностей относятся на продукты. Если планируемый уровень деловой активности снижается, норма накладных расходов и затраты на единицу продукции растут, потому что возрастающие расходы на содержание простаивающих мощностей распределяются между меньшим количеством продукции. В противоположность этому в АВС на продукцию распределяются расходы на содержание только задействованных в работе производственных мощностей. Это обеспечивает большую стабильность себестоимости единицы продукции и соответствует задаче отнесения на продукцию стоимости только тех ресурсов, которые используются при

ее производстве.

ЦЕНТРЫ ЗАТРАТ И БАЗЫ ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ В СИСТЕМЕ АВС مراكز التكلفة وقاعدة توزيعها في نظام ABC

На протяжении XIX и большей части XX в. системы учета затрат были достаточно простыми и удовлетворяющими все потребности. Обычно для отнесения накладных расходов на продукцию использовалась одна база распределения для всего предприятия в целом или несколько баз в различных его подразделениях. Эти подходы имели одну общую черту — они использовали в качестве базы распределения либо человеко-часы, либо машино-часы. В трудоемких производствах, преобладавших ранее, в качестве базы распределения наиболее часто выбирались

отработанные производственными рабочими человеко-часы, потому что

оплата труда являлась основным элементом затрат. Человеко-часы работы производственных рабочих легко учесть, и многие менеджеры полагали, что отработанные человеко-часы, объемы производства и накладные расходы тесно взаимосвязаны. Принимая во внимание, что многие компании в то время производили довольно ограниченный ассортимент продукции, требовавшей сопоставимых ресурсов, такая база распределения, как человеко-часы или даже машино-часы, работала адекватно, потому что имелись очень незначительные различия в накладных расходах, относящихся к тому или иному продукту.

Затем условия стали меняться ثم تغيرت الظروف. Доля прямых расходов на оплату труда в общей величине затрат стала снижаться, а доля накладных — расти. Многие операции, прежде выполнявшиеся производственными рабочими, стали осуществляться автоматизированным оборудованием, затраты на содержание и обслуживание которого относятся к накладным расходам. Компании начали создавать новые продукты и услуги, которые очень сильно различались между собой по объемам производства, величине партий и сложности. Управление и удержание этого разнообразия продукции требовало инвестирования во множество всё более разнообразных ресурсов, усложнения структуры накладных расходов — появились диспетчеры и конструкторы, другие работники, оплата труда которых не имела прямой связи с отработанным производственными рабочими временем или машино-часами. В этом новом окружении продолжение использования нескольких традиционных баз распределения приводило к риску того, что фактическая себестоимость продукции в учете отражалась неверно и, следовательно, вела к ошибкам в решениях о распределении ресурсов.

В системе учета по функциям под функцией понимается деятельность, которая вызывает потребление ресурсов. Группа расходов — это «корзинаسلة », в которой накапливаются расходы, связанные с некоторым измерителем деловой активности (количеством выполняемой функции) в системе АВС. Измеритель активностиقياس النشاط — это база распределения затрат в АВС. В отношении измерителя активности также используется термин фактор затрат, потому что измеряемая им функция должна оказывать влияние на изменение распределяемой величины расходов. Существуют два наиболее общих типа измерителей активности: операционные факторы и факторы длительности.

Операционные факторы العوامل التشغيلية — это просто измерители количества произведенных операций (действий), таких как количество счетов, выставленных потребителям.

Временные факторы الوقت عوامل определяют количество времени, требующееся для совершения действия, к ним относятся такие как, например, время, затраченное на выписку индивидуальных счетов для потребителей. В общем случае временные факторы являются более точными измерителями потребления ресурсов, чем операционные, но они одновременно и более сложны для учета. Поэтому на практике чаще используются операционные факторы.

Традиционные системы учета основаны на методе полной себестоимости, главным фактором которого является объем производства. С другой стороны, система АВС определяет 5 уровней активности: активность на единицу продукции, на партию, на продукт, на потребителя и расходы на содержание организации, которые вообще не связаны с произведенной продукцией. Расходы и соответствующий измеритель активности на единицу продукции связаны с объемом производства, однако остальные типы измерителей — нет. Эти уровни описаны ниже:

1. Активность на уровне единицы продукции النشاط في وحدة الإنتاج — действия совершаются по

мере выпуска каждой новой единицы продукции. Расходы на уровне единицы продукции должны быть пропорциональны количеству про-изведенных единиц продукции. К примеру, обеспечение энергией для работы технологического оборудования будет относиться к уровню единицы

продукции, поскольку энергия потребляется пропорционально количеству произведенных единиц.

2. Активность на уровне партии النشاط في الحزب — действия совершаются по мере обработки партии, вне зависимости от того, сколько единиц продукции в ней.

К примеру, такие задачи, как размещение заказов на покупку, наладка оборудования, подбор изделий для отгрузки потребителю, относятся к уровню партии. Расходы на партию зависят от количества партий, а не от количества произведенной или проданной продукции либо какого-то другого объемного измерителя.

3. Активность на уровне продукта — действия связаны с конкретным продуктом и обычно не зависят от количества единиц произведенной либо

проданной продукции или от количества партий. К примеру, это конструирование продукта, его реклама и т. д.

4. Активность на уровне потребителя — действия, связанные с конкретным потребителем, такие как звонки сотрудников службы продаж, рассылка каталогов, общая техническая поддержка, не относящаяся к какому-либо определенному продукту, партии или единице.

5. Активность на уровне расходов содержания организации — действия,

которые не зависят от того, какой потребитель обслуживается, какой продукт выпускается, сколько партий или единиц продукции выпущено или продано. Это отопление зданий фабрики, уборка офисных помещений, обеспечение работы компьютерных сетей, подготовка годовых отчетов для акционеров и т. д.

Многие компании во всем мире продолжают использовать в качестве базы распределения человеко-часы или машино-часы. В случаях, когда накладные расходы и отработанное производственными рабочими время тесно взаимосвязаны или когда распределение расходов производится для подготовки внешней финансовой отчетности, эта практика имеет смысл. Однако если накладные расходы по предприятию в целом не изменяются так же, как изменяются человеко-часы или машино-часы, себестоимость продукта будет отражаться неправильно, что вызовет потенциальные ошибки при принятии решений внутри компании.