Глава 16. Учет финансовых результатов

1. Понятие доходов и расходов организации и их классификация

2. Условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете

3. Учет доходов и расходов и порядок их списания. Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

4. Учет расчетов по налогу на прибыль

5. Учет использования прибыли

1. Понятие доходов и расходов организации и их классификация

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказами Минфина РФ от 6 мая 1999г. (редакция от 30 декабря 1999г.), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции, работ, услуг, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Если предмет деятельности организации:

• предоставление за плату во временное владение и (или) пользование своих активов по договору аренды, то выручка – арендная плата;

• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и др. видов интеллектуальной собственности, то выручка – лицензионные платежи;

• участие в уставных капиталах др. организаций, то выручка – поступления в связи с этой деятельностью.

2. Прочие доходы:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и др. видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);

• проценты за пользование денежными средствами организации;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно;

• поступления в возмещении причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов и др.

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.

Если предмет деятельности организации:

• предоставление за плату во временное владение и (или) пользование своих активов по договору аренды, то расходы по обычным видам деятельности – расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью;

• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и др. видов интеллектуальной собственности, то расходы по обычным видам деятельности – расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью;

• участие в уставных капиталах др. организаций, то расходы по обычным видам деятельности – расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.