- •Бухгалтерский учет
- •Предисловие
- •1.Виды хозяйственного учета. Место бухгалтерского учета в системе управления
- •2. Задачи и принципы бухгалтерского учета
- •3. Пользователи бухгалтерской информации
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.Объекты бухгалтерского учета и их классификация
- •2.Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •Глава 3.Бухгалтерский баланс
- •1.Назначение и строение бухгалтерского баланса.
- •2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
- •Глава 4. Система счетов и двойная запись.
- •1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
- •Двойная запись
- •Хронологическая и систематическая запись
- •Синтетический и аналитический учет
- •Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость
- •6. Классификация и план счетов бухгалтерского учета
- •Глава 5. Учет хозяйственной деятельности организации.
- •Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели
- •Основы учета процесса приобретения материальных ресурсов (процесса снабжения)
- •Основы учета процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)
- •Основы учета процесса реализации (процесса продаж)
- •90/9. «Прибыль (убыток)»
- •Глава 6. Документация и инвентаризация. Техника и формы бухгалтерского учета.
- •Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое значение
- •Реквизиты бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению бухгалтерских документов
- •3. Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете. Виды учетных регистров
- •4. Способы исправления ошибок в учетных записях
- •5. Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика
- •Инвентаризация и порядок ее проведения
- •Глава 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой организации
- •1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •2. Способы организации бухгалтерской службы на предприятии. Права и обязанности главного бухгалтера
- •Глава 8. Общие принципы учета производственных процессов
- •1. Классификация производств в промышленности
- •2. Объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования себестоимости продукции
- •3. Затраты на производство и их классификация
- •4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Глава 9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •Расчетные отношения между организациями в процессе хозяйственной деятельности и их документальное оформление
- •2. Учет денежных средств на счетах в банке (расчетные счета, валютные счета, специальные счета)
- •3. Учет кассовых операций
- •4. Учет подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами
- •5. Учет банковских кредитов и заемных средств
- •6. Особенности учета расчетных операций, выраженных в иностранной валюте (условных денежных единицах)
- •7. Инвентаризация денежных средств и расчетов и отражение ее результатов в учете
- •Глава 10. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
- •1. Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация, оценка и учет
- •2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств
- •4. Учет амортизации основных средств
- •Способ уменьшаемого остатка
- •5. Учет ремонтов основных средств
- •А. Подрядный способ
- •Б. Хозяйственный способ (ремонтные работы осуществляются ремонтным цехом предприятия)
- •В. Хозяйственный способ (ремонтные работы производятся обслуживающим персоналом цехов и общехозяйственных служб)
- •Резервирование предстоящих расходов на ремонт основных средств
- •Использование счета учета расходов будущих периодов
- •6. Учет выбытия основных средств
- •Учет операций при аренде основных средств. Учет лизинговых операций
- •Учет обычной аренды у арендатора
- •8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов
- •9. Особенности учета нематериальных активов
- •Глава 11. Учет финансовых вложений
- •1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •5. Учет займов, предоставленных другим организациям
- •6. Учет операций по договору простого товарищества
- •Глава 12. Учет материальных ресурсов
- •1. Понятие материалов и их классификация
- •2. Оценка материалов в текущем учете и балансе
- •3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении
- •4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •5. Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов
- •6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов
- •Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •1. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы
- •2. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих
- •3. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время
- •4. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы
- •Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета
- •6. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты
- •7. Единый социальный налог и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
- •Глава 14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •1. Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство
- •2. Учет и распределение основных затрат
- •3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению
- •4. Учет непроизводительных расходов и потерь
- •5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет
- •6. Особенности учета затрат вспомогательных производств
- •7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции
- •8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности
- •Глава 15. Учет готовой продукции и ее продажи
- •1. Готовая продукция и ее оценка
- •2. Учет выпуска готовой продукции из производства
- •3. Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в бухгалтерии
- •4. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции
- •5. Учет расходов на продажу
- •6. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи
- •7. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг
- •8. Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой продукции
- •Глава 16. Учет финансовых результатов
- •1. Понятие доходов и расходов организации и их классификация
- •2. Прочие расходы:
- •2. Условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
- •Условия признания доходов от основной деятельности:
- •Условия признания прочих доходов
- •3. Учет доходов и расходов и порядок их списания. Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
- •Порядок определения финансового результата по основным видам деятельности.
- •Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности.
- •Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: к60,62,76.
- •3. Учет определения финансовых результатов отчетного года
- •4. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •5. Учет использования прибыли
- •Глава 17. Учет капитала
- •Учет уставного капитала
- •2. Учет добавочного капитала
- •3. Учет резервного капитала
- •4. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •Глава 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав
- •4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней
- •5. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности
- •Оглавление
- •Глава 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой организации
- •Глава 8. Общие принципы учета производственных процессов
- •Глава 9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •Глава 10. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
- •Глава 11. Учет финансовых вложений
- •Глава 12. Учет материальных ресурсов
- •Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •Глава 14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Глава 15. Учет готовой продукции и ее продажи
- •Глава 16. Учет финансовых результатов
- •Глава 17. Учет капитала
- •Глава 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
5. Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика
В настоящее время в России применяются две системы ведения бухгалтерского учета: на основе двойной записи и без ее осуществления, что в соответствии с законодательством разрешено субъектам малого предпринимательства.
Структура, сочетание и взаимосвязь регистров полностью отражающих учетный процесс организации за отчетный период характеризует форму бухгалтерского учета.
При ручной обработке и обобщении информации в организациях, ведущих учет на основе двойной записи, применяются следующие формы учета:
Форма учета «Журнал-Главная»;
Мемориальная форма;
Журнально-ордерная форма.
Форма учета «Журнал-Главная»
Данная форма учета применяется в организациях с небольшим количеством хозяйственных операций и небольшим их разнообразием. Применение данной формы учета позволяет в одном регистре осуществлять систематические и хронологические записи.
Таблица 6.2
Форма регистра «Журнал-Главная»
№ п/п |
Дата |
Содержание операции |
Сумма |
Корреспонди- рующие счета |
Сч. 01 |
Сч.02 |
… |
Сч.99 |
||||
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|
Д |
К |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
Сальдо по счетам на начало месяца |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
Операции отчетного периода на основании первичных документов |
Суммы всех хозяйст- венных операций на основа- нии первич- ных докумен-тов |
Корреспонди-рующие счета, исходя из содер-жания хозяйствен- ных операций |
Разноска информации по синтетическим счетам от 01 до 99 |
|||||||
|
|
|
Итого сумма всех операций |
Х |
Х |
Итого сумма хозяйственных операций по дебету и кредиту каждого счета |
||||||
Сальдо по счетам на конец месяца |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
В результате заполнения данного регистра за отчетный месяц имеются сведения об остатках на всех синтетических счетах на начало и конец отчетного периода и об оборотах по всем счетам за отчетный период. Эта информация может быть использована для составления бухгалтерского баланса – основной формы отчетности.
Достоинства формы учета «Журнал-Главная»
Наглядность записей в синтетическом учете;
Ведение одного комбинированного регистра, то есть бухгалтерский баланс можно составить сразу на основании книги «Журнал-Главная»;
Простота освоения и применения.
Недостатки формы учета «Журнал-Главная»
Может применяться организациями, использующими небольшое количество счетов бухгалтерского учета;
Для составления отчетных форм необходима выборка из различных регистров.
Мемориально-ордерная форма
Мемориально-ордерная форма учета была разработана в первой четверти 20-го века и применялась до 60-х годов. В настоящее время данная форма применяется редко ввиду того, что при ее использовании многие регистры заполняются вручную и автоматизация процесса ведения записей затруднена. Основой мемориально-ордерной формы учета являются мемориальные ордера, составляемые с использованием первичных и сводных документов. Пример мемориального ордера приведен в таблице 6.3.
Таблица 6.3
Мемориальный ордер №___ за месяц___________ 200__г.
Основание для составления мемориального ордера (ссылка на документ) |
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|
Дебет |
Кредит |
||
Накопительная ведомость поступления материалов от поставщиков |
10 «Материалы» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
500 000 |
Приложения на ___ листах. Подпись исполнителя_____________________
К мемориальному ордеру прилагаются все первичные документы, суммы которых указаны в нем.
До оформления мемориальных ордеров по кассовым операциям составляются кассовые ордера и кассовая книга.
Все хозяйственные операции организации оформляются мемориальными ордерами. После оформления мемориального ордера он фиксируется в журнале регистрации мемориальных ордеров за месяц.
Таблица 6.4
Журнал регистрации мемориальных ордеров за_________ месяц 20__г.
Порядковый номер мемориального ордера |
Дата составления мемориального ордера |
Сумма |
|
|
|
Итого за месяц |
|
|
При большом объеме однородных операций мемориальные ордера могут составляться за период меньше чем месяц, поэтому в течение месяца в журнале может быть зарегистрировано любое количество мемориальных ордеров. После регистрации в журнале сведения мемориального ордера заносятся в Главную книгу, которая при данной форме учета открывается на каждый месяц, при этом для каждого синтетического счета предназначен отдельный лист.
Таблица 6.5
Лист Главной книги по счету 50 «Касса»
№ м/о |
С кредита счетов |
Итого по дебету |
№ м/о |
В дебет счетов |
Итого по кредиту |
||||||
51 |
66 |
71 |
и т.д. |
51 |
60 |
70 |
и т.д. |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
После заполнения всех листов Главной книги могут быть получены данные об оборотах по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Эти сведения используются для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерского баланса.
Достоинства мемориально-ордерной формы:
Простота;
Четкая последовательность выполнения работ;
Возможность автоматизации.
Недостатки мемориально-ордерной формы:
Большое количество мемориальных ордеров;
Многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах;
Сложность составления бухгалтерской отчетности, так как не все регистры приспособлены для выполнения данной задачи.
Журнально-ордерная форма
Журнально-ордерная форма учета основана на применении накопительных регистров – журналов-ордеров. Журнал-ордер – это бухгалтерский регистр, построенный по щахматному принципу. В нем сочетается журнал (хронологическая запись) и систематическая запись (ордер). Особенностью их структуры является то, что заполняются они по кредитовому признаку, то есть записи в журнал делаются по кредиту счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. Разработчики журнально-ордерной формы определили структуру журналов-ордеров и присвоили им определенные порядковые номера. Так журнал-ордер № 1 заполняется по кредиту счета 50 «Касса», журнал-ордер № 2 – по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и т.д. В результате за каждым журналом-ордером закреплен один или несколько однородных синтетических счетов. На бланке каждого журнала-ордера указано информацию каких синтетических счетов следует отражать в данном журнале. Любая хозяйственная операция обязательно попадает в какой-либо журнал-ордер.
Таблица 6.6
Журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета»
Дата |
В дебет счетов |
Итого по кредиту счета |
|||||
50 |
60 |
66 |
67 |
68 |
и т.д. |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
Записи в журнал-ордер производятся ежедневно или с другой периодичностью по мере совершения операций на основании первичных документов. При этом, если в течение одного дня было произведено перечисление денежных средств нескольким поставщикам, то в журнале-ордере отражается общая сумма всех перечислений, а расшифровка платежей по наименованиям поставщиков отражается в аналитических регистрах расчетов с поставщиками. Ежедневно в графе «Итого по кредиту счета» определяется общая сумма перечислений, произведенных с расчетного счета. По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются итоги, которые используются для заполнения Главной книги.
Кроме журналов-ордеров в данной форме учета составляются ведомости и разработочные таблицы.
Ведомости бывают дебетовые и вспомогательные.
Дебетовые ведомости используются для контроля операций и отражают дебетовые обороты конкретного счета. Они применяются для учета кассовых операций, операций по расчетному счету, операций по валютным счетам для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы с записями в различных журналах-ордерах.
Вспомогательные ведомости являются регистрами аналитического учета. Они накапливают и группируют затраты по счетам аналитического учета.
Разработочные таблицы используются для проведения необходимых расчетов при составлении журналов-ордеров и дебетовых ведомостей.
Главная книга при журнально-ордерной форме открывается на отчетный год. Для каждого синтетического счета в ней предусмотрен отдельный лист. Шифры счетов в Главной книге проставляются по мере их возрастания, то есть со счета 01 «Основные средства» до счета 99 «Прибыли и убытки». В таблице 6.7 приведен лист Главной книги по счету 51 «Расчетные счета».
Таблица 6.7
Месяц |
С кредита счетов по данным журналов-ордеров |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Остаток |
||||||
Ж/о № 1 по К счета 50 |
Ж/о № 3 по К счета 55 |
Ж/о № 6 по К счета 60 |
Ж/о № 7 по К счета 71 |
Ж/о № 8 по К счета 62 |
и т.д. |
Д |
К |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
Сальдо на 01.01 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Январь |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Февраль |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
И т.д. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
При заполнении соответствующего листа Главной книги на 1 января отчетного года проставляются остатки по всем синтетическим счетам по данным Главной книги за прошлый год (остатки на конец года) в графах 10 и 11. При заполнении листа Главной книги по счету 51 «Расчетные счета» остаток денежных средств на расчетных счетах на 1 января будет указан в графе 9 строки сальдо на 01.01.200х. По окончании января из журнала-ордера №2 сумма кредитового оборота по счету 51 записывается по строке Январь в графу 9. Следующим этапом заполнения листа Главной книги будет выборка оборота по дебету счета 51 «Расчетные счета» из соответствующих журналов-ордеров. Так например, по журналу-ордеру №1 определяют сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет из кассы организации (Д 51 К 50) и отражают ее в графе 2. По журналу-ордеру 3, который ведется по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» определяют сумму денежных средств поступивших на расчетный счет со специальных счетов (Д 51 К 55). Эту сумму записывают в графу 3. В графе 8 проставляется общая сумма записей по дебету соответствующего счета.
В результате заполнения всех листов Главной книги имеются сведения об оборотах по дебету и кредиту всех синтетических счетов за месяц, на основании которых определяются остатки по счетам на конец отчетного периода. По полученным данным заполняется оборотная ведомость и бухгалтерский баланс.
Достоинства журнально-ордерной формы:
Совмещение хронологического и систематического учета по значительному количеству счетов;
Совмещение в некоторых журналах-ордерах синтетических и аналитических счетов;
Наличие достаточного количества данных для составления бухгалтерской отчетности;
Наличие типовых учетных регистров.
Недостатки журнально-ордерной формы:
Сложная структура журналов-ордеров;
Трудность освоения для начинающих;
Невозможность учета специфики отдельных производств;
Техническое неудобство записей.
Все формы бухгалтерского учета, предусмотренные для ручного ведения учета, используются разработчиками пакетов прикладных программ. В настоящее время самыми распространенными являются 1 С Бухгалтерия, Парус, Галактика.