8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов

При проведении инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационную опись (унифицированная форма № ИНВ-1) наименование, назначение, инвентарный номер, сведения о фактическом наличии и другие данные об объекте, предусмотренные описью.

Инвентаризационные описи составляются в одном экземпляре отдельно по каждому материально ответственному лицу, на которое распространяется материальная ответственность за сохранность основных средств. Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию.

В случае выявления расхождений между данными бухгалтерского учета и данными описей работник бухгалтерии составляет сличительную ведомость (унифицированная форма № ИНВ - 18).

Таблица 10.8

Корреспонденция счетов по основным хозяйственным операциям по договору финансовой аренды (лизинга) у лизингополучателя

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Лизинговое имущество учитывается
		На балансе лизингодателя		На балансе лизингополучателя
		Корреспонденция счетов		Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	А. Поступление лизингового имущества Приняты к учету основные средства, поступившие по договору лизинга	001	-	08, субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»	76, субсчет «Арендные обязательства»
2	Введено в эксплуатацию лизинговое имущество	-	-	01, субсчет «Арендованное имущество»	08, субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»
3	Б. Начисление и перечисление лизинговых платежей лизингополучателем Начислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период	25, 26 (20, 23)	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	76, субсчет «Арендные обязательства»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
4	Перечислены лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетные счета»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетные счета»
5	Начислены амортизационные отчисления по лизинговому имуществу	-	-	25, 26 (20, 23)	02, субсчет «Амортизация лизингового имущества»
6	В. Возврат лизингового имущества лизингодателю по истечении срока действия договора лизинга Возвращено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей)	-	001	91/2	01
7	Г. Выкуп лизингового имущества по истечении срока действия договора лизинга Выкуплено лизинговое имущество Одновременно	- 01, субсчет «Собственные основные средства»	001 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств»	01, субсчет «Собственные основные средства» 02, субсчет «Амортизация арендованного имущества»	01, субсчет «Арендованное имущество» 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств»

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) неучтенные объекты основных средств (излишнее имущество) приходуются по текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

б) недостача объекта основных средств списывается следующим образом:

1. списание первоначальной (восстановительной) стоимости недостающего объекта:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

2. Списание суммы амортизации, начисленной на дату выявления недостачи объекта:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

3. Списание остаточной стоимости недостающего объекта:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Недостача основных средств относится на виновника (материально-ответственное лицо). Недостача возмещается в размере рыночной стоимости объекта основных средств и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- на сумму остаточной стоимости объекта основных средств;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам»

- на разницу между остаточной стоимостью недостающего объекта и суммой, подлежащей погашению.

По мере погашения суммы недостачи виновным лицом доходы будущих периодов списываются на доходы отчетного периода бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с материально-ответственных лиц, сумма недостачи списывается согласно приказу руководителя организации и отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»