- •Бухгалтерский учет
- •Предисловие
- •1.Виды хозяйственного учета. Место бухгалтерского учета в системе управления
- •2. Задачи и принципы бухгалтерского учета
- •3. Пользователи бухгалтерской информации
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.Объекты бухгалтерского учета и их классификация
- •2.Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •Глава 3.Бухгалтерский баланс
- •1.Назначение и строение бухгалтерского баланса.
- •2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
- •Глава 4. Система счетов и двойная запись.
- •1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
- •Двойная запись
- •Хронологическая и систематическая запись
- •Синтетический и аналитический учет
- •Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость
- •6. Классификация и план счетов бухгалтерского учета
- •Глава 5. Учет хозяйственной деятельности организации.
- •Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели
- •Основы учета процесса приобретения материальных ресурсов (процесса снабжения)
- •Основы учета процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)
- •Основы учета процесса реализации (процесса продаж)
- •90/9. «Прибыль (убыток)»
- •Глава 6. Документация и инвентаризация. Техника и формы бухгалтерского учета.
- •Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое значение
- •Реквизиты бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению бухгалтерских документов
- •3. Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете. Виды учетных регистров
- •4. Способы исправления ошибок в учетных записях
- •5. Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика
- •Инвентаризация и порядок ее проведения
- •Глава 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой организации
- •1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •2. Способы организации бухгалтерской службы на предприятии. Права и обязанности главного бухгалтера
- •Глава 8. Общие принципы учета производственных процессов
- •1. Классификация производств в промышленности
- •2. Объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования себестоимости продукции
- •3. Затраты на производство и их классификация
- •4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Глава 9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •Расчетные отношения между организациями в процессе хозяйственной деятельности и их документальное оформление
- •2. Учет денежных средств на счетах в банке (расчетные счета, валютные счета, специальные счета)
- •3. Учет кассовых операций
- •4. Учет подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами
- •5. Учет банковских кредитов и заемных средств
- •6. Особенности учета расчетных операций, выраженных в иностранной валюте (условных денежных единицах)
- •7. Инвентаризация денежных средств и расчетов и отражение ее результатов в учете
- •Глава 10. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
- •1. Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация, оценка и учет
- •2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств
- •4. Учет амортизации основных средств
- •Способ уменьшаемого остатка
- •5. Учет ремонтов основных средств
- •А. Подрядный способ
- •Б. Хозяйственный способ (ремонтные работы осуществляются ремонтным цехом предприятия)
- •В. Хозяйственный способ (ремонтные работы производятся обслуживающим персоналом цехов и общехозяйственных служб)
- •Резервирование предстоящих расходов на ремонт основных средств
- •Использование счета учета расходов будущих периодов
- •6. Учет выбытия основных средств
- •Учет операций при аренде основных средств. Учет лизинговых операций
- •Учет обычной аренды у арендатора
- •8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов
- •9. Особенности учета нематериальных активов
- •Глава 11. Учет финансовых вложений
- •1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •5. Учет займов, предоставленных другим организациям
- •6. Учет операций по договору простого товарищества
- •Глава 12. Учет материальных ресурсов
- •1. Понятие материалов и их классификация
- •2. Оценка материалов в текущем учете и балансе
- •3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении
- •4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •5. Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов
- •6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов
- •Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •1. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы
- •2. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих
- •3. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время
- •4. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы
- •Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета
- •6. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты
- •7. Единый социальный налог и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
- •Глава 14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •1. Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство
- •2. Учет и распределение основных затрат
- •3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению
- •4. Учет непроизводительных расходов и потерь
- •5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет
- •6. Особенности учета затрат вспомогательных производств
- •7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции
- •8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности
- •Глава 15. Учет готовой продукции и ее продажи
- •1. Готовая продукция и ее оценка
- •2. Учет выпуска готовой продукции из производства
- •3. Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в бухгалтерии
- •4. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции
- •5. Учет расходов на продажу
- •6. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи
- •7. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг
- •8. Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой продукции
- •Глава 16. Учет финансовых результатов
- •1. Понятие доходов и расходов организации и их классификация
- •2. Прочие расходы:
- •2. Условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
- •Условия признания доходов от основной деятельности:
- •Условия признания прочих доходов
- •3. Учет доходов и расходов и порядок их списания. Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
- •Порядок определения финансового результата по основным видам деятельности.
- •Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности.
- •Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: к60,62,76.
- •3. Учет определения финансовых результатов отчетного года
- •4. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •5. Учет использования прибыли
- •Глава 17. Учет капитала
- •Учет уставного капитала
- •2. Учет добавочного капитала
- •3. Учет резервного капитала
- •4. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •Глава 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав
- •4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней
- •5. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности
- •Оглавление
- •Глава 7. Организация бухгалтерского учета в коммерческой организации
- •Глава 8. Общие принципы учета производственных процессов
- •Глава 9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •Глава 10. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов
- •Глава 11. Учет финансовых вложений
- •Глава 12. Учет материальных ресурсов
- •Глава 13. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •Глава 14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Глава 15. Учет готовой продукции и ее продажи
- •Глава 16. Учет финансовых результатов
- •Глава 17. Учет капитала
- •Глава 18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Использование счета учета расходов будущих периодов
Организации в течение всего периода осуществления ремонтных работ могут фактические затраты по ремонту основных средств предварительно учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Учтенные на счете 97 расходы, списываются с кредита этого счета на счета издержек производства равными долями в течение срока, установленного организацией.
Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать на тех предприятиях сезонных отраслей, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан резерв на ремонт основных средств.
6. Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств может происходить в результате:
- списания в случае морального и физического износа;
- продажи;
- безвозмездной передачи (дарения);
- передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации (рассмотривается в р.8 «Инвентаризация основных средств» настоящей темы).
- передачи по договорам мены;
- передачи дочернему (зависимому) обществу головной организацией;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
В зависимости от причин выбытия основных средств составляются следующие первичные учетные документы:
. Акт о приеме-передаче основных средств (унифицированные формы №№ ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);
. Акт о списании основных средств (унифицированные формы №№ ОС-4; ОС-4а; ОС-4б).
При отражении хозяйственных операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета независимо от причины выбытия производится списание первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы накопленной амортизации по выбывшему объекту. Для этой цели к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет «Выбытие основных средств». Субсчет «Выбытие основных средств» используется исключительно для того, чтобы в системном порядке (т.е. в системе бухгалтерского учета) иметь возможность определить остаточную стоимость выбывшего объекта основных средств. По дебету данного счета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, по кредиту – сумма начисленной на дату выбытия амортизации по выбывшему объекту основных средств. Разность между величинами, отраженными по дебету и кредиту счета «Выбытие основных средств» представляет собой остаточную стоимость выбывшего объекта.
Остаточная стоимость выбывшего объекта представляет собой недоамортизированную часть объекта основных средств и списывается на прочие расходы организации.
Хозяйственные операции по списанию первоначальной (восстановительной) стоимости выбывших основных средств, сумм начисленной амортизации и остаточной стоимости этих объектов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
1) Списание первоначальной (восстановительной) стоимости выбывшего объекта основных средств
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства»
2) Списание суммы начисленной амортизации по выбывшему объекту основных средств
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
3) Списание остаточной стоимости выбывшего объекта основных средств
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
В результате выбытия основных средств организация может нести различные расходы (расходы по демонтажу, перевозке и т.п.). Эти расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Доходы, полученные организацией, в результате выбытия основных средств (выручка от продажи, материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта и т.п.) учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Финансовый результат от выбытия основных средств (прибыль или убыток) определяется на счете на счете 91, как разность между доходами от выбытия (субсчет 1) и расходами, связанными с выбытием (субсчет 2) и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Прибыль – Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Убыток – Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Ниже приводится порядок отражения операций по выбытию основных средств.
Пример. Списание основных средств по причине непригодности к их дальнейшей эксплуатации из-за морального или физического износа.
Таблица 10.3
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Списывается первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств |
Акт о списании основных средств |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
01 |
130000 |
2 |
Списывается сумма амортизации, начисленной по объекту основных средств к моменту выбытия |
Акт о списании основных средств |
02 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
100000 |
3 |
Списывается остаточная стоимость выбывшего объекта |
Справка бухгалтерии |
91/2 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
30000 |
4 |
Принят к оплате счет подрядной организации за работы по демонтажу списанного объекта |
Счет на оплату (счет-фактура) |
91/2 |
60 |
2000 |
5 |
Оприходованы материалы и запчасти, оставшиеся после разборки объекта |
Требование-накладная |
10 |
91/1 |
1000 |
6 |
Определен и списывается по назначению финансовый результат (убыток) от списания объектов основных средств |
Расчет бухгалтерии |
99 |
91/9 |
31000 |
Пример. Продажа основных средств.
Исходные данные (в руб.):
1) Первоначальная стоимость проданного объекта основных средств – 60000 руб.
2) Сумма амортизации, накопленной на дату продажи – 30000 руб.
3) Договорная цена (цена продажи) – 50000 руб.
4) Налог на добавленную стоимость (18%) – 9000 руб.
Решение:
Таблица 10.4
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Покупателю предъявлен счет на оплату (счет-фактура) за переданный ему в порядке реализации объект основных средств: а) договорная цена б) НДС Итого по счету-фактуре |
Акт о списании основных средств, счет-фактура |
62 |
91/1 |
50000 9000
59000 |
2 |
Начислен бюджету НДС за проданный объект основных средств |
Счет-фактура |
91, субсчет «налог на добавленную стоимость» |
68, субсчет «Расчеты по НДС» |
9000 |
3 |
Списывается первоначальная стоимость проданного объекта основных средств |
Акт о приеме-передаче основных средств |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
01 |
60000 |
4 |
Списывается сумма амортизации, начисленной по объекту основных средств к моменту выбытия |
Акт о приеме-передаче основных средств |
02 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
30000 |
3 |
Списывается остаточная стоимость проданного объекта |
Справка бухгалтерии |
91/2 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
30000 |
6 |
Определен и списывается по назначению финансовый результат от продажи объекта основных средств |
Расчет бухгалтерии |
91/9 |
99 |
20000 |