Учет обычной аренды у арендатора

Арендатор, принимая объект по договору аренды, не становится его собственником, а потому учитывает арендуемое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по договорной стоимости. Аналитический учет таких объектов арендатор осуществляет по копиям инвентарных карточек, полученных от арендодателя.

В сроки, установленные договором аренды и на основании счета (счета-фактуры) арендодателя, арендатором производится начисление арендной платы. Если арендованное имущество используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), то арендная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности с отражением по дебету счетов учета производственных затрат (23, 25, 26, 20 и др.) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При использовании арендуемых объектов для целей, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) начисленная арендная плата относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Таблица 10.6

Корреспонденция счетов по основным хозяйственным операциям по учету арендованных основных средств у арендатора

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Получен в аренду объект основных средств производственного назначения в оценке, указанной в договоре	001	-	100000
2	Принят к оплате счет (счет-фактура) арендодателя по арендным платежам за текущий месяц: а) арендная плата б) НДС Итого по счету (счету-фактуре)	25, 26 (20, 23) 19	76	20000 3600 23600
3	Предъявлен бюджету НДС по акцептованному счету-фактуре	68	19	3600
4	Перечислена с расчетного счета арендодателю арендная плата	76	51	23600
5	По окончанию срока аренды возвращен арендодателю объект основных средств	-	001	100000

Учет финансовой аренды (лизинговых операций)

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга ведется у лизингодателя и лизингополучателя в соответствии с порядком, установленным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.12.1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Согласно указаниям, содержащимся в этом документе, операции по договору лизинга отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

А. Бухгалтерский учет у лизингодателя

Затраты лизингодателя (лизинговой компании), связанные с приобретением имущества, подлежащего предоставлению лизингополучателю по договору лизинга отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных для передачи лизингополучателю по договору лизинга, списывается с этого счета в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для передачи в лизинг».

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» активный, инвентарный. По дебету этого счета отражается принятие к учету приобретенных (поступивших) лизингодателем объектов основных средств для предоставления их лизингополучателю, а по кредиту – выбытие (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.).

Отражение в учете хозяйственных операций по передаче основных средств лизингополучателю зависит от того, у кого на балансе по условиям договора лизинга должны учитываться объекты, переданные в лизинг.

Так, если по условиям договора лизинга объекты, переданные в лизинг, продолжают учитываться на балансе лизингодателя, производится запись по субсчетам счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

Дебет субсчета «Имущество, переданное в лизинг»

Кредит субсчета «Имущество для передачи в лизинг»

Если же по условиям договора лизинга объекты, переданные в лизинг, учитываются на балансе лизингополучателя, то операции по передаче этих объектов представляют собой их выбытие, которое отражается следующими записями:

1. Списание стоимости переданного в лизинг имущества:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей»

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

субсчет «Имущество для передачи в лизинг»

2. Формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей»

3. Списание суммы разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью имущества, переданного в лизинг:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

По завершении процедуры передачи имущества лизингополучателю стоимость этого имущества в оценке, указанной в договоре лизинга учитывается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Данный счет закрывается после окончания действия срока договора лизинга.

Суммы лизинговых платежей, учтенные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (см. операцию 2) списываются по мере их погашения (оплаты) лизингополучателем:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Одновременно производится списание арендного дохода на сумму поступившего платежа:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

В тех случаях, когда по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, хозяйственные операции по осуществлению лизинговой деятельности (учет затрат, предъявление лизингополучателю счетов по лизинговым платежам) отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке, который рассматривается в других главах настоящего пособия.

При возврате лизингодателю имущества, переданного им в лизинг, лизингодатель в зависимости от того, кого на балансе учитывалось это имущество по условиям договора лизинга, производит следующие бухгалтерские записи:

а) если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

б) если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Стоимость возвращенного имущества на балансе лизингодателя отражается в оценке по остаточной стоимости. Если же возвращаемое имущество полностью амортизировано, т.е. его остаточная стоимость равна нулю, то оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1 рубль. Корреспонденция счетов по основным хозяйственным операциям по договору финансовой аренды (лизинга) у лизингодателя представлена в таблице 10.7.

Таблица 10.7

Корреспонденция счетов по основным хозяйственным операциям по договору финансовой аренды (лизинга) у лизингодателя

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Лизинговое имущество учитывается
		На балансе лизингодателя		На балансе лизингополучателя
		Корреспонденция счетов		Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	А. Приобретение и оприходование лизингового имущества Приняты к учету (акцептованы) счета поставщиков за приобретенное имущество для передачи в лизинг и расходы, связанные с приобретением этого имущества	08/4	60	08/4	60
2	Принято к учету (оприходовано) лизинговое имущество	03, субсчет «Имущество для передачи в лизинг»	08/4	03, субсчет «Имущество для передачи в лизинг»	08/4
3 3а	Б. Передача лизингового имущества лизингополучателю Передано имущество лизингополучателю Одновременно	03, субсчет «Имущество, переданное в лизинг» -	03, субсчет «Имущество для передачи в лизинг» -	03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» 011	03, субсчет «Имущество для передачи в лизинг» -
4	Отражена дебиторская задолженность по лизинговым платежам, согласно договору лизинга	-	-	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»
5	Списывается сумма разницы между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества, переданного в лизинг	-	-	03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»	98/1
6	В. Получение лизинговых платежей и списание затрат лизингодателя Предъявлен счет (счет-фактура) лизингополучателю на уплату лизинговых платежей	62	90/1	-	-
7	Зачислены на расчетный счет в банке лизинговые платежи, поступившие от лизингополучателя Одновременно: списывается арендный доход лизингодателя в части, приходящейся на сумму лизингового платежа	51 -	62 -	51 98/1	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 90/1
8	Списываются затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности	90/2	20	90/2	20
9	Г. Возврат имущества лизингодателю Возвращено и принято на учет лизинговое имущество Одновременно	01 -	03, субсчет «Имущество, переданное в лизинг» -	03 -	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 011

Б. Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Лизинговое имущество, поступившее лизингополучателю, в зависимости от условий договора, как уже отмечалось ранее, может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. В первом случае стоимость поступившего имущества учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Во втором случае стоимость полученного от лизингодателя имущества принимается на баланс лизингополучателя и отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Ввод лизингового имущества в эксплуатацию отражается по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга».

Начисление лизингополучателем лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю за отчетный период, в зависимости от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество, отражаются следующими записями:

а) если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя:

Дебет счетов учета издержек производства (25, 26, 23, 20)

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;

б) если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;

Перечисление лизинговых платежей лизингодателю отражается у лизингополучателя записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Начисление амортизационных отчислений производится лизингополучателем в том случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе этой же организации и отражается в учете в общеустановленном порядке.

Возврат лизингового имущества лизингодателю, в зависимости от того, у кого на балансе учитывалось это имущество по условиям договора лизинга, отражается в учете лизингополучателя следующим образом:

а) если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя, его стоимость списывается с забалансового учета лизингополучателя (счет 001 «Арендованные основные средства»);

б) если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то при условии погашения в полном объеме суммы лизинговых платежей производятся бухгалтерские записи по операциям выбытия основных средств в общеустановленном порядке.

Согласно действующему законодательству предприятие-лизингополучатель имеет право выкупить у лизингодателя лизинговое имущество либо по истечении срока действия договора лизинга, либо до истечения этого срока. Бухгалтерские записи по этим операциям представлены в таблице 10.8.