4. Основы учета процесса реализации (процесса продаж)

Процесс реализации (продаж) представляет собой комплекс хозяйственных операций по продаже изготовленной продукции (работ, услуг) и доведению ее до потребителя (покупателя).

При учете продаж (реализации) бухгалтерский учет позволяет решить две задачи:

1. Выявить объем продаж (реализации) в денежном и натуральном выражении за определенный учетный период (месяц)

2. Выявить финансовый результат от продажи, т.е. прибыль или убыток

Для учета процесса продаж (реализации) в бухгалтерском учете используется бессальдовый, операционно-результатный счет 90 «Продажи». Счет 90 ни активный, ни пассивный и занимает в бухгалтерском учете особое место, позволяя решить две выше рассмотренные задачи.

Особенность счета 90 «Продажи» заключается в том, что по дебету и по кредиту счета 90 отражается один и тот же объем реализованной продукции, но в разных оценках.

Счет 90»Продажи»

Д К

п. объем продукции (м., кг., шт.)	п. объем продукции (м., кг., шт.)
Расходы на производство и реализацию продукции, т.е. полная себестоимость Начисление налогов, входящих в выручку, в бюджет	1. Доходы от продажи, т.е. выручка от реализации продукции, включая налоги, реализуемые с продукцией (акциз; НДС)
Об. Расходы	Об. Доходы
Прибыль	Убыток

Сопоставление доходов и расходов позволяет определить финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» (Прибыль списывается по Дебету 90 и Кредиту 99, убыток списывается по Дебету 99 и по Кредиту 90).

После выявления и списания финансового результат счет 90 «Продажи» закрывается.

Организация учета процесса продаж зависит от метода бухгалтерского учета, принятого в организации – т.е. от метода признания дохода (выручки).

Нормативными документами по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предусматриваются следующие методы:

- метод начисления или временная определенность факта хозяйственной деятельности – по отгрузке;

- кассовый метод – по оплате.

Основным методом организации учета процесса продаж является метод начисления, т.е. право собственности на продукцию переходит покупателю в момент отгрузки (отпуска) готовой продукции, что отражается на бухгалтерских счетах в определенной последовательности.

1. По мере отгрузки (отпуска) готовой продукции покупателю на основании документов об отгрузке (приказ – накладная, счет-фактура)

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателем и заказчиком»

Кредит счета 90 «Продажи» - на стоимость готовой продукции по цене реализации согласно договора, включая налоги, реализуемые с продукцией (акциз, НДС).

2. Одновременно по Дебету счета 90 «Продажи» и

Кредиту счета 43 «Готовая продукция»

отражается списание отгруженной продукции в оценке организации, т.е. по фактической производственной себестоимости.

Но процесс продаж (реализации) предусматривает осуществление расходов по доведению продукции до потребителя, т.е. расходы на продажу⁸.

К расходам на продажу относятся:

- стоимость тары и расходы на упаковку готовой продукции на складе;

- стоимость погрузо-разгрузочных работ;

- расходы по транспортировке готовой продукции;

- услуги посреднических организаций;

- таможенные сборы и платежи;

- расходы на рекламу и др. аналогичные расходы.

Расходы на продажу предварительно учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу».

В течение учетного периода по дебету счета 44 и кредиту различных счетов (сч. 10, сч. 41, сч. 70, сч. 69, сч. 71, сч. 76 и др.) учитываются расходы на продажу. Выбор кредитуемых бухгалтерских счетов зависит от вида расходов на продажу.

В конце отчетного периода расходы на продажу списываются со счета 44 на счет 90, т.е. дается бухгалтерская проводка.

3. Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

После списания расходов на продажу по дебету счета 90 определяется полная фактическая себестоимость отгруженной (проданной) продукции.

Итак, после списания расходов на продажу по дебету счета 90 «Продажи» отражается расход на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. полная фактическая себестоимость, а по кредиту счета 90 «Продажи» была отражена выручка по цене договора, т.е. доход организации от обычных видов деятельности. Но в сумму выручки включаются налоги, которые доходом организации не являются и подлежат перечислению в бюджет.

Для того чтобы исключить влияние налогов, реализуемых вместе с продукцией, на финансовый результат от продажи производится начисление налогов (акциз, НДС), что отражается записью на бухгалтерских счетах.

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам акциз, НДС).

Финансовый результат от реализации определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами на счете 90 «Продажи», т.е. между доходами и расходами, которая списывается на активно-пассивный финансово-результативный счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль отражается по Дебету счета 90 и Кредиту счета 99, а убыток – по Дебету счета 99 и Кредиту счета 90

После выявления и списания финансового результат счет 90 «Продажи» закрывается и в балансе не показывается.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в общепринятом порядке зачисляется на расчетный счет грузоотправителя, что отражается в учете:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

Процесс реализации продукции можно рассмотреть на условном цифровом примере.

Исходные данные:

1. Стоимость продукции по цене договора:

- отпускная цена 190000 руб.

- акциз 10000 руб.

- НДС (по ставке 18 %) 36000 руб.

2. Производственная себестоимость отгруженной продукции – 140000 руб.

3. Расходы на продажу – 20000 руб.

4. Налоги, реализуемые в составе выручки: акциз – 10000 руб.

НДС – 36000 руб.

5. Определить финансовый результат - ?

Схема записей хозяйственных операций на счете 90 «Продажи»

Д К

К сч. 43→2)140000 К сч. 44→3)20000	1) 236000→в Д сч. 62
Об (расходы на пр-во и продажу) 160000	Об. Выручка 236000
К сч. 68 акциз 4)10000 68 НДС 5)36000
Оборот 206000	Оборот 236000
К сч. 99 Прибыль 5) 30000
Оборот 236000	Оборот 236000

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 90 «Продажи» может вестись с использованием субсчетов, что позволяет получать информацию по отдельным показателям нарастающим итогом в течение года (см. План счетов)⁹.

90/1. «Выручка» 90/2. «Себестоимость» 90/3. «НДС» 90/4. «Акцизы»

Д К Д К Д К Д К

1)23600

2)1600

3)36000

4)10000