6.3 Организация бухгалтерского и внесистемного учета фактического исполнения оперативного бюджета.

Учет фактического исполнения оперативного бюджета ведется на двух взаимосвязанных уровнях - на уровне бухгалтерского учета и на уровне внесистемного учета.

На уровне бухгалтерского учета решаются следующие задачи:

• учет активов и пассивов в разрезе центров прибыли (ЦП) и бизнес-направлений (БН);

• учет прямых доходов и расходов в разрезе ЦП и БН;

• учет прямых расходов в разрезе центров затрат (ЦЗ);

• учет движения денежных средств в разрезе статей бюджета движения денежных средств.

На уровне внесистемного учета решаются следующие задачи:

• учет компенсаций;

• учет внутренних доходов и расходов;

• учет коррекций доходов и расходов подразделений;

• учет аллокаций;

• расчет окончательного финансового результата деятельности ЦП, ЦЗ, БН и банка в целом;

• подготовка отчетов о фактическом исполнении бюджетов.

Задача учета фактического исполнения бюджета на уровне бухгалтерского учета может решаться следующими способами:

1. кодировка лицевых счетов,

2. ведение классификаторов лицевых счетов,

3. маркировка доходно-расходных проводок,

4. учет материальных ценностей в бюджетах ЦЗ, входящих в центры инфраструктуры (ЦИ),

5. учет общебанковских расходов. [39]

Организация внесистемного учета фактического исполнения оперативного бюджета включает в себя

1. Трансфертное перераспределение доходов и расходов

2. Учет внутренних доходов и расходов

3. Учет коррекций доходов и расходов подразделений. Коррекции доходов (расходов) - распределение комиссионных и непроцентных доходов (расходов) между ЦП банка.

4. Учет аллокаций. Аллокация - (пере)распределение доходов-расходов центров инфраструктуры на центры прибыли ицентры затрат , входящие в бизнес-направление банка.

Основной принцип аллокаций - все расходы ЦИ должны быть распределены на ЦП и ЦЗ, входящие в БН. Аллокация производится по экономически обоснованным принципам, базам распределения.

6.4 Технологии бюджетирования

Существуют различные технологии разработки бюджетов. Выделяют две большие группы бюджетов: гибкие и фиксированные.

Гибкий бюджет показывает размеры затрат и результаты при различном объеме деятельности соответствующего центра ответственности. В зависимости от объема деятельности переменные и смешанные затраты меняются, а постоянные остаются неизменными. Поэтому в гибком бюджете указываются ставка переменных затрат на единицу продукции и прирост смешанных затрат на единицу прироста объема продукции. Эта ставка есть норма, умноженная на цену. Постоянные затраты выделяются отдельно. С помощью формулы, связывающей затраты и объем производства, можно разрабатывать сметы и планы для различных уровней деловой активности. Гибкий бюджет наилучшим образом подходит для центров полностью регулируемых затрат, так как он показывает каким образом руководитель, меняя объем выпуска и реализации, может воздействовать на затраты или доход. По принципу гибкого бюджета планируют доход, затраты на основные материалы, сдельную зарплату и др.

Фиксированный бюджет не меняется в зависимости от изменения уровня деловой активности, поэтому его используют для планирования частично регулируемых затрат, которые не зависят непосредственно от объема выпуска и для которых взаимосвязь "вход -выход" носит не столь явный характер. Фиксированные бюджеты используют прежде всего для центров частично регулируемых затрат, а так же для других видов центров ответственности. Примером фиксированных бюджетов может служить план затрат на НИОКР, на рекламу и др.

Выделяют следующие технологии бюджетирования фиксированных бюджетов:

• Бюджетирование"от достигнутого" (инкрементальное бюджетирование, Incremental Budgeting) составляют на основании статистики прошлых периодов с учетом возможного изменения условий деятельности предприятия (поэтому их иногда называют приростными). Например, общехозяйственные затраты обычно планируют "от достигнутого".

• Бюджеты с проработкой дополнительных вариантов отличаются от обычных приростных бюджетов анализом различных вариантов. Например, такой бюджет может содержать варианты, при которых сумма затрат сокращается или увеличивается на 5,10,20%. Этот подход является промежуточным между бюджетом "от достигнутого" и бюджетом "с нуля".

• Бюджетирование "с нуля" (Zero-Based Budgeting) разрабатывают исходя из предположения о том, что для данного центра ответственности бюджет составляется впервые. При этом сторонники дискреционных расходов должны обосновывать каждую затрату. Бюджетирование по видам деятельности (Activity – Based Budgeting - ABB). Подход к бюджетированию с использованием концепций калькулирования на основе деятельности.

• Бюджетирование, ориентированное на результат (Performance Based Budgeting) – система организации бюджетного процесса, при которой планирование расходов осуществляется в непосредственной связи с достигаемыми результатами.

Одновременно могут применяться все технологии бюджетирования.

В таблице представлен пример составления бюджетов Активов и пассивов, Доходов и расходов, Двидения денежных средств.

Таблица 6.5 - Технология планирования показателей бюджета банка. [40]

Показатели планирования Технология планирования Бюджет активов и пассивов (БАП) Объем привлеченных или размещенных средств. Планирование производится на основе прогнозов привлечений / размещений соответствующих подразделений, составленных на основе заключенных и планируемых контрактов, исходя из видов ресурсов, сроков и средних ставок. Бюджет доходов и расходов (БДР) Планирование процентных доходов и расходов. Планирование производится на основе прогнозируемых объемов и видов операций подразделения, значений привлеченных и размещенных ресурсов по их видам и срокам и средним ставкам. Планирование трансфертных доходов и расходов (только для центров прибыли и бизнес-направлений). Планирование производится на основе прогнозируемых значений ресурсов, передаваемых Казначейству для размещения или принимаемых от него по ставкам, установленным Казначейством. Планирование комиссионных доходов и расходов. Планирование комиссионных доходов и расходов может осуществляться следующими способами: 1. на основе прогнозируемых объемов соответствующих операций с учетом их увеличения или уменьшения по сравнению с предыдущим периодом; 2. на основе планирования величины тарифов на некоторые услуги, в том числе по прогнозируемым к внедрению новым видам услуг клиентам. Аналогично планируются другие непроцентные доходы и расходы (от операций с ценными бумагами и валютными ценностями и др.) Планирование расходов на персонал (зарплата, премии, налоги и пр.) Планирование производится исходя из прогнозируемого изменения численности персонала по должностным категориям Эксплуатационные и административно-хозяйственные расходы по статьям. Планирование производится исходя из фактических значений за предыдущий период с учетом возможного их изменения. Бюджет движения денежных средств (БДДС) Поток средств от операционной деятельности: 1) поток доходов / расходов от операционной деятельности: процентные доходы и расходы; комиссионные доходы и расходы; доходы и расходы от операций в валюте, с драгметаллами и ценными бумагами. 2) поток средств по привлечению и размещению ресурсов: МБК; валюта и драгметаллы; ценные бумаги; кредиты и депозиты ЮЛ и ФЛ; остатки на счетах клиентов (банков, ЮЛ и ФЛ) 1. Планирование процентных доходов и расходов и потока денежных средств по привлечению и размещению ресурсов производится на основе заключенных и планируемых контрактов. 2. Планирование комиссионных доходов и расходов, а также доходов и расходов от операций с валютой, драгметаллами и ценными бумагами производится на основе данных прошлых периодов с учетом плановой динамики объемов операций. 3. Планирование остатков на счетах клиентов производится на основе данных прошлых периодов с учетом плановой динамики объемов операций. Возможен также учет сезонных факторов. Поток выплат по налогам Планирование производится на основе: 1) плановых доходов (исходные данные из БДР); 2) планового ФОТ (исходные данные из БДР); 3) стоимости оборудования и фондов (исходные данные из БАП); 4) числа машин на балансе (внесистемно); 5) прочих базовых ставок для расчета плановых налогов.м Поток средств от неоперационной деятельности: 1) расходы на персонал; 2) эксплуатационные и административно-хозяйственные расходы; 3) перечисление средств в ФОР/ возврат из ФОР; 4) покупка/продажа основных средств Планирование производится на основе: 1) планового ФОТ (исходные данные из БДР); 2) сметы эксплуатационных и административно-хозяйственных расходов (исходные данные из БДР); 3) плановой динамики привлечения и возвратов ресурсов, участвующих в формировании ФОР; 4) сметы инвестиций в основные фонды Поток средств от финансовой деятельности: 1) распределение прибыли; 2) эмиссия обыкновенных акций. Планирование производится на основе: 1) сметы распределения прибыли, 2) плана эмиссии.