4.3 Краткая характеристика структуры затрат

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в виде выбытия или амортизации активов или в виде возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (причем такое уменьшение не связано с выплатами основателям). Расходы признаются в учете, когда существует вероятность уменьшения будущих экономических выгод, связанных с уменьшением активов или с увеличением обязательств, которое может быть достоверно определенно. Расходы признаются с учетом принципа соответствия. Они включаются в Отчет о финансовых результатах в периоде, в котором был признан доход, для получения которого были осуществлены эти расходы [31].

Лаврушин О.И. приводит классификацию расходов банка в соответствии со следующими критериями [32]:

1. По характеру расходы банка делятся на шесть групп:

1.1 Операционные расходы– это затраты, прямо связанные с банковскими операциями:

1.1.1 Уплата процентов за привлеченные банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций, выпуска ценных бумаг.

1.1.2 Комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию.

1.1.3 Прочие операционные расходы:

1.1.3.1 дисконтный расход по векселям;

1.1.3.2 отрицательный результат по переоценке ценных бумаг и счетов в иностранной валюте;

1.1.3.3 расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, по операциям с драгоценными металлами и т. д.

1.2 Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка:

1.2.1 Амортизацию основных средств и нематериальных активов.

1.2.2 Расходы по аренде, ремонту оборудования, канцелярские, по содержанию автотранспорта, приобретению спецодежды.

1.2.3 Эксплуатационные расходы по содержанию зданий и т. д.

1.3 Расходы по оплате труда персонала банка (зарплата, премии, начисления на зарплату).

1.4 Расходы по уплате налогов (оплата налога на имущество, земельного, с владельцев автотранспортных средств, на пользователя автодорог и других налогов, относящимися на себестоимость банковских операций.

1.5 Отчисления в специальные резервы и пр.

Особой группой расходов являются затраты по формированию резервов на покрытие возможных потерь по ссудам, под обесценение ценных бумаг и на покрытие возможных убытков по прочим активным операциям, по дебиторской задолженности.

В числе прочих расходов банка различают: расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы, судебные расходы, на подготовку кадров, маркетинговые расходы, расходы по аудиторским проверкам, по публикации отчетности, по компенсации затрат сотрудникам банка в связи с использованием их личного транспорта для служебных целей другие.

2. По форме различают следующие виды расходов:

2.1 Процентные:

2.1.1 Проценты, уплаченные банком за полученные кредиты.

2.1.2 Остатки средств на счетах до востребования и срочных депозитов, которые открыты для физических и юридических лиц, включая банки.

2.1.3 Процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам.

2.2 Комиссионные:

2.2.1 В связи с уплатой комиссий за операции с ценными бумагами и иностранной валютой.

2.2.2 За кассовые и расчетные услуги.

2.2.3. По инкассации.

2.2.4. За полученные гарантии и т. д.

2.3 Прочие непроцентные.

2.3.1 Дисконтный расход.

2.3.2 Расходы спекулятивного характера на рынке.

2.3.3 Переоценку активов.

2.3.4 Штрафы, пеня и неустойки.

2.3.5 Расходы на содержание аппарата управления (оплата труда, подготовка кадров и др.).

2.3.6 Хозяйственные расходы.

3. По периоду, к которому относятся расходы выделяют расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, отрицательными разницами переоценки активов.

4. По способу ограничения расходы банка делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся: Расходы на рекламу, Командировочные расходы, Расходы на подготовку кадров, Представительские расходы, По компенсации расходов, связанных с использованием личного транспорта работников банка.

Эти затраты учитываются полностью на расходных счетах банка, но затраты сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка.

5. По влиянию на налогооблагаемую базу затраты банка делятся на три группы:

5.1 Расходы, относимые на себестоимость банковских услуг (т. е. учитываемые на расходных счетах) и уменьшающие налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль.

5.2 Расходы, учитываемые на расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка.

5.3 Расходы, прямо относимые на убытки банка и не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы банка.

В отчетности банков группировка расходов по отдельным направлениями совпадает с группировкой доходов, то есть содержит такие виды [26]:

1. Процентные расходы:

• по привлеченным средствам клиентов;

• по средствам других банков, которые содержат ссуды и депозиты;

• по эмитированным долговым ценным бумагам.

2. Комиссионные расходы по услугам клиентам и другим банкам.

3. Общеадминистративные затраты.

4. Расходы на персонал.

5. Отчисление на резервы.

6. Непредвиденные расходы.

Также принято выделять операционные и неоперационные расходы банков [33]:

1) Операционные расходы (расходы, необходимые для обеспечения функционирования банка) включают в себя:

а) процентные расходы – уплаченные банком проценты за привлеченные им средства (полученные кредиты, займы, вклады, депозиты), в том числе привлеченные с помощью выпущенных банком ценных бумаг;

б) непроцентные расходы – остальные (кроме процентных) расходы на проведение всех операций банка:

- расходы на заработную плату и материальное поощрение сотрудников;

- расходы на содержание аппарата управления;

- уплаченные банком комиссионные;

- уплаченные банком дивиденды;

- эксплуатационные расходы (амортизация, затраты на текущий ремонт основных фондов, расходы на аренду, рекламу, на приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов, транспортные, почтовые и телеграфные расходы, командировочные расходы, плата за обучение, за информацию, упаковочные и другие материалы, за бланки и тому подобные общебанковские хозяйственные расходы некапитального характера);

- расходы, связанные с созданием резервов на покрытие возможных убытков от кредитных и некоторых других операций банка, относимые на себестоимость таких операций.

2) К неоперационным расходам банка можно отнести, в частности:

- уплаченные налоги и другие внесенные обязательные платежи;

- уплаченные штрафы, пени и неустойки;

- убытки от реализации имущества;

- убытки в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки принадлежащих банку некоторых видов активов.

Построение эффективной системы управления расходами обусловлено необходимостью их минимизации.

Особое внимание уделяется анализу управленческих расходов с целью определения уровня реализации кадровой политики банка, влияния действующей системы оплаты труда на достижение прибыльности деятельности, обеспечению сочетания материального стимулирования работников и стратегических заданий работы банка и тому подобное.

Процентные расходы по депозитам клиентов, депозитам банков, эмитированным и реализованным долговым ценным бумагам имеют четко выраженный предельный уровень максимизации, увеличение которого ведет к потере клиентов, дефициту ресурсов и снижению темпов роста.

Непроцентные расходы являются относительно постоянными и прогнозируемыми. Их уменьшение ведет к снижению качества банковских продуктов, формированию многих рисков, а в отдельных случаях — к прекращению деятельности банка. Это касается хозяйственных и эксплуатационных расходов (аренда и содержание помещений, амортизация, электро- и теплоснабжение, связь), транспортных расходов, расходов на охрану, сигнализацию, операционных расходов, затратных материалов.

В некоторых случаях для выполнения своих обязательств перед вкладчиками, клиентами и бюджетом проблемные банки могут снизить отдельные виды своих расходов, причем достаточно ощутимо (транспортные расходы, заработная плата, командировочные расходы), а  некоторые расходы вообще свести к нулю (представительские, рекламные, благотворительность и тому подобное). Срок такой экономии не может быть длительным, поскольку рост социального напряжения в коллективе банка и снижения его имиджа негативно отразится на финансовых результатах деятельности и качестве управления банком.

Только расходы банка по санкциям (уплата штрафов, пени и др.) предусматривают их полную, предельно возможную минимизацию, но не всегда. Если банк, в нарушение паритета партнерских отношений, просто исключает возможность применения к нему санкций в депозитных, кредитных и других соглашениях, а клиенты при этом несут полную финансовую ответственность, то такая экономия способна резко снизить его финансовое состояние, привести к потере клиентов, дефициту ресурсной базы, кризису ликвидности и усилению воздействия рисков.

Что касается «экономии» на налогах, резервировании, страховании, то здесь речь может идти лишь об оптимизации их уровня в соответствии с установленными нормативами и к адекватности рискам.

Чтобы оценить отношение полученных доходов к осуществленным банком расходам, необходимо применить группирование расходов на процентные и непроцентные. В отчетности банков к первой группе принадлежат статьи из раздела «Процентные расходы». Категория непроцентных расходов содержит расходы по комиссионным услугам клиентам, по валютным операциям, по обеспечению функционирования банка, непредвиденные и другие операционные расходы (уплата налогов и тому подобное).

В системе управления банковскими расходами целесообразно применение технологии бюджетирования, которая будет подробно рассмотрена в Разделе 6.