4 Определение состава и характера затрат по центрам

ОТВЕТСТВЕННОСТИ

4.1 Состав и основные статьи затрат по центрам ответственности

Учет затрат и калькулирование себестоимости банковских продуктов является важнейшим инструментом в системе оценки и управления доходностью банковской деятельности. Для успешного использования экономических моделей, основанных на расчете абсолютных и относительных показателей доходности, - учетно-аналитической и финансово-аналитической - необходимо разработать методику расчета внутренней и полной себестоимости банковских продуктов. Учет, анализ и контроль расходов банка в разрезе отдельных статей расходов по продукту способствуют поиску путей снижения их себестоимости и, соответственно, повышению доходности.

В учетной практике украинских банков вопросы калькулирования себестоимости банковских продуктов в недавнем прошлом были мало изучены. К сожалению, в рамках традиционного банковского учета невозможно определить издержки по конкретному продукту. Комплексность учета расходов по Классу 7 "Расходы" значительно усложняет оценку издержек, связанных с предоставлением отдельных продуктов. По этой причине большинство кредитных организаций традиционно ориентировалось на определение общей прибыли.

Однако в условиях интенсификации межбанковской конкуренции на рынке банковских продуктов сегодня информация о расходах в разрезе продуктов для банка очень актуальна и важна. В связи с этим проблемы калькулирования себестоимости банковских продуктов стали активно обсуждаться в рамках семинаров и круглых столов Клуба банковских аналитиков, получили свое развитие в работах известных украинских и российских ученых: Валенцевой Н. И., Ольховой Р.Г., Киндрацкой Л.М. и других.

Себестоимость банковского продукта представляет собой стоимостную оценку расходов банка, связанных с технологией создания и реализации данного продукта [28].

Для исчисления и анализа себестоимости банковского продукта необходима упорядоченная, типовая группировка всей совокупности банковских затрат. По экономическому назначению предлагается группировка банковских расходов по 5 группам (см. Таблица 4.1.1) [28].

Таблица 4.1.1 - Группировка банковских расходов по экономическому назначению

№ группы и № п/п	Название группы и составляющие расходов
1 группа	Расходы по содержанию персонала
1.1	Заработная плата и прочие дополнительные выплаты персонала:
1.1.1	Оклад
1.1.2	Премия
1.1.3	Прочие доп. выплаты
1.2	Платежи, начисленные от заработной платы персонала
1.3	Командировочные расходы управленческого персонала
1.3.1	Расходы по загранкомандировкам
1.3.2	Расходы по внутренним командировкам
1.4	Расходы на обучение
2 группа	Расходы по содержанию имущества
2.1	Расходы по содержанию зданий и сооружений:
2.1.1	Амортизационные отчисления
2.1.2	Ремонт
2.1.3	Аренда
2.1.4	Коммунальные платежи (освещение, отопление)
2.1.5	Прочие расходы
2.2	Расходы по содержанию оборудования:
2.2.1	Амортизационные отчисления
2.2.2	Ремонт
2.2.3	Аренда
2.2.3	прочие расходы
2.3	Расходы по содержанию транспортных средств:
2.3.1	амортизационные отчисления
2.3.2	ремонт
2.3.3	аренда
2.3.4	транспортный налог
2.3.5	прочие расходы
2.4.	Расходы на НМА
2.4.1	Амортизация НМА
2.5	Страхование имущества
2.5.1	зданий и сооружений
2.5.2	оборудования
2.5.3	транспортных средств
3 группа	Расходы на информационное и программное обеспечение
3.1	Расходы  на содержание и обслуживание технических средств и ЭВМ,\
3.2	Аренда линий связей
3.3	Расходы на программное обеспечение
3.4	Прочие расходы
4 группа	Расходы на хозяйственные нужды
4.1	Расходы на приобретение канцелярских и прочих материалов
4.2	Расходы на телефон
4.3	Почтово-телеграфные и типографские расходы
4.4	Представительские расходы
4.5	Прочие расходы.
5 группа	Прочие накладные расходы
5.1	Расходы на оплату услуг по внешнему аудиту
5.2	Расходы по рекламе
5.3	Расходы по охране банка
5.4	Прочие расходы
ИТОГО

Предложенная группировка расходов проста, "прозрачна" и удобна в целях учета, контроля и анализа банковских затрат; она упорядочивает всю совокупность расходов банка, позволяя объединять их в экономически однородные статьи и группы. Данная классификация расходов является базовой для целей калькулирования себестоимости банковского продукта.

Перечень расходов, приведенный в данной классификации, охватывает только внутренние расходы банка, не учитывая процентные и трансфертные расходы за используемые ресурсы, расходы на образование обязательных резервов и прочие расходы, относимые на продукт. По мнению Шмаковой И., все расходы банка по продукту должны учитываться при формировании его себестоимости. Однако в зависимости от состава включаемых затрат необходимо разделять несколько видов себестоимости банковского продукта, что традиционно применяется при формировании себестоимости промышленных продуктов. Поэтому, предлагается себестоимость банковских продуктов подразделять на технологическую, производственную, внутреннюю и полную.

Технологическая себестоимость банковского продукта включает расходы структурного подразделения банка, ответственного за создание данного продукта.

Производственная себестоимость продукта включает технологическую себестоимость и расходы, связанные с обеспечением и обслуживанием производства данного продукта.

Производственная себестоимость банковского продукта и общебанковские расходы, распределенные на данный продукт, составляют внутреннюю себестоимость банковского продукта.

Полная себестоимость продуктов банка складывается из внутренней себестоимости, процентных, трансфертных и прочих расходов банка по данному продукту.

Систему учета затрат и калькулирования себестоимости в банковской сфере целесообразно организовывать по следующей схеме, с учетом особенностей, характерных для данной отрасли.

На первом этапе все банковские расходы должны учитываться по соответствующим группам ресурсов. Первичный учет затрат эффективнее вести по подразделениям банка в разрезе его финансовой структуры. Для этого необходимо банку разработать финансовую структуру и ее составляющие элементы. Однако необходимо отметить, что примерно 50% расходов нельзя отнести конкретно к какому-либо подразделению, так как они носят общебанковский характер, например расходы на аудит и т.п. В таком случае предлагается ввести и использовать классификацию затрат на прослеживаемые и непрослеживаемые [28].

Все прослеживаемые затраты разносятся простым механическим способом по центрам финансовой структуры. Непрослеживаемые расходы предлагается относить на специальный центр под названием "Банк".

Группировка затрат для каждой кредитной организации может быть очень индивидуальна. Это, прежде всего, зависит от специфики деятельности банка, особенностей построения его организационной и финансовой структуры. Группировка расходов в разрезе центров ответственности представлена Таблицей 4.1.2:

Таблица 4.1.2 - Группировка расходов в разрезе центров ответственности для АКБ «Укрсоцбанка»

	№	Название группы и составляющие расходов		Расходы, распределенные на подразделения
				Бизнес-центры						Центры инфраструктуры					Банк
				Услуги корпоративным клиентам		Услуги розничному бизнесу	Услуги институциональному бизнесу	Инвестиционный центр		Центры обеспечения		Центры обслуживания		Центры управления
	1	2		3		4	5	6		7		8		9	10
1		Расходы по содержанию персонала
1.1		Заработная плата и прочие дополнительные выплаты управленческого персонала:													Х
1.2		Платежи, начисленные от заработной платы управленческого персонала													Х
1.3		Командировочные расходы управленческого персонала													Х
1.4		Расходы на обучение													Х
2		Расходы по содержанию имущества
2.1		Расходы по содержанию зданий и сооружений:	Х		Х		Х	Х	Х		Х		Х
2.2		Расходы по содержанию оборудования:
2.3		Расходы по содержанию транспортных средств
2.4.		Расходы на НМА	Х		Х		Х	Х	Х		Х		Х
2.5		Страхование имущества
3		Расходы на информационное и программное обеспечение
3.1		Расходы  на содержание и обслуживание технических средств и ЭВМ
3.2		Аренда линий связей	Х		Х		Х	Х	Х		Х		Х
3.3		Расходы на программное обеспечение	Х		Х		Х	Х	Х		Х		Х
3.4		Прочие расходы
		Итого по группе 3
4		Расходы на хозяйственные нужды
4.1		Расходы на приобретение канцелярских и прочих материалов
4.2		Расходы на телефон
4.3		Почтово-телеграфные и типографские расходы
4.4		Представительские расходы
4.5		Прочие расходы
		Итого по группе 4
5		Прочие накладные расходы
5.1		Расходы на оплату услуг по внешнему аудиту	Х		Х		Х	Х	Х		Х		Х
5.2		Расходы по рекламе							Х		Х		Х
5.3		Расходы по охране банка	Х		Х		Х	Х	Х		Х		Х
5.4		Прочие расходы
		Итого по группе 5
		ИТОГО

Таблица 4.1.3 - Группировка расходов в разрезе центров ответственности для СФ АКБ «Укрсоцбанка»

№	Название группы и составляющие расходов	Расходы, распределенные на подразделения
		Бизнес-центры		Центры инфраструктуры			Банк
		Центр корпоративного бизнеса	Центр розничного бизнеса	Центры обеспечения	Центры обслуживания	Центры управления
1	2	3	4	6	7	8	9
1	Расходы по содержанию персонала
1.1	Заработная плата и прочие дополнительные выплаты управленческого персонала:						Х
1.2	Платежи, начисленные от заработной платы управленческого персонала						Х
1.3	Командировочные расходы управленческого персонала						Х
1.4	Расходы на обучение						Х
2	Расходы по содержанию имущества
2.1	Расходы по содержанию зданий и сооружений:	Х	Х	Х	Х	Х
2.2	Расходы по содержанию оборудования:
2.3	Расходы по содержанию транспортных средств
2.4.	Расходы на НМА	Х	Х	Х	Х	Х
2.5.	Страхование имущества
3	Расходы на информационное и программное обеспечение
3.1	Расходы  на содержание и обслуживание технических средств и ЭВМ
3.2	Аренда линий связей	Х	Х	Х	Х	Х
3.3	Расходы на программное обеспечение	Х	Х	Х	Х	Х
3.4	Прочие расходы
	Итого по группе 3
4	Расходы на хозяйственные нужды
4.1	Расходы на приобретение канцелярских и прочих материалов
4.2	Расходы на телефон
4.3	Почтово-телеграфные и типографские расходы
4.4	Представительские расходы
4.5	Прочие расходы
	Итого по группе 4
5	Прочие накладные расходы
5.1	Расходы на оплату услуг по внешнему аудиту	Х	Х	Х	Х	Х
5.2	Расходы по рекламе			Х	Х	Х
5.3	Расходы по охране банка	Х	Х	Х	Х	Х
5.4	Прочие расходы
	Итого по группе 5
	ИТОГО

В итоге первого этапа учтенные по центрам финансовой структуры расходы можно разделить на основные (расходы бизнес-центров) и накладные (расходы центров инфраструктуры и расходы, учтенные по центру "Банк").

На втором этапе производится распределение расходов по конкретным продуктам. В банке можно успешно применять все три системы калькуляции:

• калькуляция себестоимости на основе прямых затрат;

• традиционная методика распределения расходов;

• функциональная калькуляция себестоимости.

Независимо от выбранной системы калькуляции на втором этапе необходимо осуществить следующие шаги:

1. перераспределить накладные непрослеживаемые расходы, учтенные по центру "Банк", на центры финансовой структуры: центры прибыли и центры затрат;

2. распределить основные прослеживаемые расходы бизнес-центров на прямые и косвенные по способу включения в себестоимость банковского продукта;

3. произвести калькуляцию себестоимости продукта по выбранной системе.

На первом шаге второго этапа необходимо перераспределить накладные непрослеживаемые расходы, отнесенные первоначально на центр "Банк". Данное перераспределение расходов может осуществляться в соответствии с методикой постатейного перераспределения затрат. Таким образом, информационным выходом данного шага будет представление прослеживаемых и непрослеживаемых расходов в разрезе подразделений бизнес-центров и центров инфраструктуры.

Вторым шагом на данном этапе необходимо произвести классификацию основных расходов по способу включения в себестоимость банковского продукта на прямые и косвенные. Расходы, относящиеся к первой группе, всегда в основном прямые, все прочие расходы – косвенные.

На третьем шаге необходимо произвести калькуляцию себестоимости банковского продукта в зависимости от выбранной системы.

Традиционная методика калькуляции себестоимости банковских продуктов наиболее удобна для применения и является базовой методикой для расчета себестоимости продуктов банка. Поэтому далее рассматривается традиционная система калькуляции себестоимости [28].