4.2. Налоговая система как инструмент государственной политики

Налоги и их функции. Важнейшую часть доходов государственного бюджета составляют налоги. Налоги — это обязательные платежи фи­зических и юридических лиц, взимаемые государством.

Налоги выполняют две функции: фискальную и экономическую. Фискальная функция налогов означает, что с их помощью образуются государственные денежные фонды, создающие условия для функцио­нирования государства. Экономическая функция налогов означает их использование для воздействия на экономику прежде всего через пере­распределение национального дохода. Обе функции выступают в един­стве, но каждая из них отражает определенную сторону налоговых от­ношений. Фискальная функция показывает обязанности налогоплатель­щиков перед государством, а экономическая — обязанность государства перед налогоплательщиками.

Налоги могут быть прямыми и косвенными, государственными и местными.

Совокупность организационно-правовых норм и методов управле­ния налогообложением образует налоговый механизм. Государство при­дает налоговому механизму юридическую форму посредством суще­ствующего в каждой стране налогового законодательства.

Основными элементами налоговой системы являются виды налогов и принципы их начисления — налоговые ставки и налоговая база. На­логовая ставка — это определенная доля дохода, подлежащая перечислению в бюджет в виде налога. Налоговые ставки устанавливаются обычно в процентах к сумме дохода. Налоговые ставки определяются законом и закрепляются для каждой категории доходов на длительное время. Величина налоговых ставок может быть пересмотрена правитель­ством в случае, если размеры налоговых изъятий не соответствуют це­лям и задачам экономической политики государства. Их изменение может осуществляться в сторону повышения или уменьшения. В целом госу­дарство заинтересовано в установлении таких ставок налогообложения, которые обеспечивают и развитие рыночной экономики, и максималь­ное поступление средств в бюджет.

Существуют разные методы установления налоговой ставки. Если ставка налога остается постоянной независимо от величины дохода, то это пропорциональное налогообложение. Если налоговая ставка повы­шается по мере возрастания дохода, то имеет место прогрессивное на­логообложение. Понижение налоговой ставки по мере роста дохода ха­рактерно для регрессивного налогообложения.

Другой элемент налоговой системы — налоговая база: общая сумма дохода, подлежащая налогообложению, т. е. сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка. Величина налоговой базы может меняться в зависимости от тех вычетов, которые разрешается законодательством производить из дохода, подлежащего налогообложению (например, в соответствии с предоставляемыми льготами).

В общих чертах налоговая система в странах с развитой рыночной экономикой характеризуется: прогрессивным характером налогообло­жения (при этом каждая более высокая ставка налога применима лишь к строго определенной части налогооблагаемой суммы); частыми из­менениями ставок налогообложения в зависимости от экономической конъюнктуры в стране; наличием разнообразных налоговых льгот и скидок; определением начальных сумм, не облагаемых налогом. Это делает налоговую систему гибкой, способствует ее дифференцирован­ному использованию.

Виды налогов. По форме налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода или иму­щества. Косвенные налоги — это налоги в виде надбавки к цене товара, т. е. они оплачиваются не производителем, а потребителем.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К реаль­ным налогам относятся налоги на отдельные виды дохода или объек­ты имущества (земля, дом, предприятие), которые взимаются не в зависимости от фактического дохода, а исходя из внешних признаков (площадь земельного участка, численность работающих, число квар­тир в доме). Реальные налоги сохраняются в основном в системе мес­тных налогов.

К личным налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль юридических лиц, поимущественный налог, налог с наследств и дарений. В основу обложения личным налогом кладется величина дохода.

Подоходный налог взимается со всех доходов граждан и носит мас­совый характер. Он исчисляется двумя методами: глобальным, когда налогообложению подлежит весь доход по единой ставке, соответству­ющей величине дохода; модулярным, когда доход делится на части, к которым применяется отдельная ставка (например, в зависимости от источника формирования дохода).

Уплата подоходного налога может осуществляться безналичным пу­тем (автоматически вычитается сумма налога) и путем декларации, в которой сам налогоплательщик указывает величину доходов и исчис­ляет сумму налогов. Доля личных подоходных налогов в бюджетах раз­личных стран составляет от 75 до 90%. В США, Англии, Германии, Франции до 30% доходов средней семьи уходит на уплату налогов.

Налог на прибыль начисляется на доходы юридических лиц. Он оп­ределяет размеры обязательных платежей предприятий в государствен­ный бюджет. Объектом обложения является валовая прибыль — сумма прибыли от реализации продукции, основных фондов, имущества пред­приятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Расчет суммы налога на прибыль предполагает: во-первых, исклю­чение из валового дохода производственных, транспортных, коммер­ческих издержек, во-вторых, обязательные платежи из прибыли (плата за трудовые ресурсы и производственные фонды); в-третьих, вычеты из чистого дохода льгот и скидок по налогу. После этого исчисляют налоговую базу.

Ставки налога на доходы предприятий могут строиться по пропор­циональному и прогрессивному методу.

Налог на собственность, или поимущественный налог, взимается с юридических и физических лиц (собственников или арендаторов имущества). Ставки поимущественного налога, как правило, пропор­циональны.

Доля налогов с имущества и доходов предприятия в бюджетах раз­витых стран составляет 10—25%.

Косвенные налоги — это налоги на потребление товаров и услуг, устанавливаемые в виде надбавки к ценам. К косвенным налогам отно­сятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошли­ны и фискальные монопольные налоги. Акцизы — налоги, взимаемые внутри страны путем включения их в цены товаров широкого потреб­ления. Таможенными пошлинами облагаются импортные, экспортные товары. Фискальные монопольные налоги устанавливаются на товары массового потребления, производство и реализация которых являются государственной монополией (табак, спирт, соль).

Основным косвенным налогом в настоящее время является налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения при исчислении НДС является добавленная стоимость, которая образуется путем ис­ключения из объема продукции стоимости потребленных сырья, мате­риалов, полуфабрикатов. Добавленная стоимость включает заработную плату, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п. Сумма НДС, вносимая в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, уплаченными постав­щиками за издержки производства и обращения. Следовательно, не­посредственными плательщиками НДС являются конечные потребите­ли, хотя перечисляют его в бюджет производители. Ставки НДС обычно дифференцированы по социальным показателям. Среднеевропейский уровень ставки НДС составляет 14—20%. НДС приносит основную часть бюджетных поступлений от косвенного налогообложения.

Налоговая система активно используется государством для воздей­ствия на экономику.

Принципы построения налоговой политики. Классические принципы построения налоговой политики сформулированы А. Смитом в его тру­де "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776 г.). Они состоят в следующем.

Подданные государства должны поддерживать государство соответ­ственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защи­той государства (т. е. платить налоги).

Налог должен быть не произволен, а точно определен по сроку, сумме и способу платежа.

Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его.

Налоговая политика строится так, что сначала определяются расхо­ды государства (бюджетные расходы), а потом уже доходы, которыми можно покрыть государственные расходы. Расходы государства должны отражать интересы общества. Это делает государство дешевым, а нало­ги — признаком не рабства, а свободы.

Инструменты воздействия налоговой системы на экономику. Важней­ший инструмент воздействия налоговой системы на экономику — на­логовые льготы. В США их насчитывается более 100, в Великобрита­нии — около 80.

Налоговые льготы носят обычно региональный характер (если пред­приятие функционирует в отсталом районе) или селективный (если они касаются приоритетных наукоемких или экспортных производств).

Налоговые льготы выражаются прежде всего в пониженных ставках налогообложения для некоторых предприятий, в основном связанных с научно-техническим прогрессом.

Кроме того, они могут быть в виде налоговых кредитов — вычетов из величины начальных налогов. Например, от налогообложения осво­бождается определенная доля прироста затрат на развитие той или иной сферы научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Так, в США в 1962 г. была установлена налоговая скидка для новых капита­ловложений в размере 7%. Особенность этой меры состоит в то^что величина льготы в размере 7% новых инвестиций вычитается из с^ммы налога, а не из всего налогооблагаемого дохода. Тем самым предприя­тиям снижают на 7% стоимость вновь закупаемого оборудования.

Согласно другому закону США (1964 г.) амортизационные отчисле­ния производились со всей стоимости оборудования, включая и ту ее часть, на которую распространяется налоговая скидка. Это дополни­тельно увеличивало сумму отчислений на возмещение основного капи­тала.

Наконец, налоговой льготой являются отсрочка уплаты налога и полное освобождение от него. Такой льготой пользуются в основном малые и вновь образованные предприятия. Например, во Франции ак­ционерные компании полностью освобождаются от налогов на при­быль в течение первых двух лет существования, в третий год налогом облагается 25% прибыли, а вся прибыль облагается налогом лишь с шестого года деятельности компании.

Разновидностью налоговых льгот можно считать ускоренную амор­тизацию, т. е. ускоренное возмещение затрат на основной капитал. Ус­коренная амортизация впервые стала применяться в США в 1942 г. За­тем ее стали использовать и другие страны: в 1948 г. — ФРГ, в 1960 г. — Франция, в 1962 г. — Великобритания. Норма амортизации устанавли­вается в законодательном порядке. Как правило, налоговое законода­тельство разрешает проводить амортизационные списания в размерах, значительно превышающих фактический износ основного капитала. Это достигается либо путем ускоренного списания стоимости основного капитала в первые годы его службы, либо путем установления зани­женных сроков его работы. Так, Закон об амортизационном списании 1971 г. в США позволил сократить срок амортизации в среднем на 20% по сравнению с нормами 1962 г. Амортизационная налоговая реформа 1981 г. снизила эти сроки уже в среднем на 40%. Транспортные средства были списаны за три года, оборудование — за пять лет, производ­ственные сооружения и здания — за пятнадцать лет.

Система ускоренной амортизации, повышая норму амортизации, дает возможность предприятиям вернуть себе стоимость основного капитала до его морального износа, а амортизационные средства исполь­зовать для накопления капитала и модернизации оборудования. Вместе с тем при ускоренной амортизации в амортизационный фонд попадает не только сумма возмещения изношенного основного капитала, но и значительная часть прибыли, которая укрывается от налогообложения. Поэтому в практике развитых стран эта мера используется селективно: в тот период и в тех отраслях, когда и где необходимо создать благо­приятные условия для предпринимательской деятельности.

Манипулирование ставками налогов — обязательный элемент нало­говой политики развитых стран. В 80-е гг. во многих странах они были значительно снижены. Так, в США с июля 1987 г. ставка налога на прибыль корпораций снижена с 46 до 34%. В Японии в 1989—1990 гг. налог на прибыль снижен с 42 до 37,5%, в Великобритании в 1984— 1987 гг. — с 52 до 35%. Во Франции в 1989 г. для стимулирования капи­таловложений введено разделение ставок налогообложения для рас­пределенной и нераспределенной частей прибыли. В чрезвычайных условиях в некоторых странах вводится дополнительный налог на сверх­прибыль предприятий. Он исчисляется как превышение над средним уровнем прибыли за ряд лет.

Разнообразные налоговые мероприятия государства имеют противо­речивые последствия. С одной стороны, они стимулируют научно-техни­ческий прогресс, структурные сдвиги и экономический рост в развитых странах, с другой стороны, государственный бюджет недополучает ог­ромные средства. Так, за 1987—1991 гг. из-за предоставления корпораци­ям налоговых льгот федеральным бюджетом США было недополучено средств на сумму 110 млрд. долл., что способствовало появлению устой­чивых бюджетных дефицитов, усиливающих развитие инфляции.

Кроме того, высокие ставки налогов и прогрессивная система нало­гообложения отрицательно сказываются на уровне инвестиций и сбе­режений и, следовательно, эффективности экономической системы, ибо сбережения и инвестиции — это функции прежде всего более вы­соких по доходам групп населения.

Поэтому вторая половина 80-х гг. характеризуется перестройкой си­стем налогообложения во всех развитых странах. Главное содержание этой перестройки — сокращение степени перераспределения нацио­нального дохода через прогрессивную систему подоходного налогооб­ложения и уменьшение налогов на прибыль предприятий для стимули­рования их инвестиционной деятельности. В США благодаря реформам 1984 и 1986 гг. существенно уменьшилось число ставок подоходного налога: вместо 15 ставок (от If до 50%) были введены три ставки (15, 28, 33%); были отменены некоторые налоговые льготы, скидки и суб­сидии.

Главное требование к налоговой системе в современных условиях — ее устойчивость, нейтральность по отношению к рыночному механиз­му, обеспечение равных условий хозяйствования всем субъектам ры­ночной экономики.