10 Вопрос

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1, введенный в действие с 1 января 1992 г., обозначил налоговую систему, состоящую из федеральных налогов; налогов республик в со­ставе РФ и налогов краев, областей, автономных округов (име­нуемых обычно «республиканскими» или «областными») и местных налогов.

При этом закон конкретизировал следующие элементы налоговой системы:

1. объект налога - имущество или доход, подлежащие налогообложению;

2. субъект налога - налогоплательщик, физическое или юридическое лицо;

3. источник налога - доход, из которого уплачивается на­лог;

4. ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5. налоговая льгота - полное или частичное освобождение субъекта от налога.

В настоящее время этот закон не является законом пря­мого действия, так как применяется на практике не непос­редственно, а через дополнительные инструкции, письма и разъяснения Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и др.

Согласно законодательству, объектами налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество и его передача (дарение, наследование, продажа); операции с ценными бу­магами; отдельные виды деятельности; другие объекты, уста­новленные законом.

Один и тот же субъект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется коли­чеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреж­дений), численностью граждан, зарегистрированных в налого­вых органах в качестве лиц, занимающихся предприниматель­ской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Бюджетную систему РФ «питают» 44 вида налогов, сбо­ров и других платежей. Кроме того, существует около 20 го­сударственных внебюджетных фондов, доходная часть кото­рых формируется за счет целевых отчислений. В 1993 г. на долю отчислений в эти фонды приходилось 46% суммы изъя­тия финансовых ресурсов в бюджет. Начиная с 1994 г., вне­бюджетные фонды отраслевого и межотраслевого назначения, хотя и консолидированы в бюджетную систему страны, со­храняют свою целевую принадлежность.

Три пятых общей суммы отчислений во внебюджетные фон­ды составляют отчисления в социальные фонды. Внебюджет­ные фонды социального назначения формируются по тарифам страховых взносов, определяемых законами. Так, законом от 21 декабря 1995 г. «О тарифах страховых взносов в Пенсион­ный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государ­ственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательно­го медицинского страхования РФ на 1996 год», определены ставки платежей (начисления на фонд оплаты труда):

• в Пенсионный фонд 28% для работодателей-организа­ций, а для занятых в производстве сельскохозяйственной продукции - в размере 20,6% выплат, начисленных работни­кам в виде оплаты труда по всем основаниям; для индивиду­альных предпринимателей - в размере 5% полученного от их деятельности дохода; для граждан, использующих труд на­емных работников в личном хозяйстве, - 28%, а для работа­ющих граждан - в размере 1% от указанных выплат;

• 8 Фонд социального страхования страховые взносы на­числяются на все виды оплаты труда (в денежном и нату­ральном выражении по всем основаниям) в размере 5,4%, за исключением определенных п. 15 Положения о Фонде соци­ального страхования РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101, а именно: компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, выплаты в возмещение ущерба и вкачестве материальной помощи, выплаты в виде поощрения и т.п.;

• в Фонд занятости населения - в размере 1%;

• в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6% к начисленной оплате труда, кроме выплат в качестве ком­пенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия при увольнении, стоимости рациона бесплатного питания, спец­одежды, стоимости путевок, дивидендов на акции и др.