1.3. Основные методологические приемы, применяемые в бухгалтерском учете.

Для соблюдения основных методологических принципов предприятие использует в бухгалтерском учете специальные приемы: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Документация - способ оформления хозяйственных операций документами. Этот прием обеспечивает наблюдение и первичный контроль хозяйственной деятельности предприятия, фиксирует факт совершения хозяйственной операции.

Первичные документы должны содержать достоверные данные, оформляться в момент совершения операции, составляться такими средствами, которые обеспечивают сохранность записей в них длительное время, иметь юридическую силу, т.е. содержать ряд обязательных реквизитов (дата, содержание операции, ее количественные и стоимостные измерители, наименование должностных лиц, ответственных за ее совершение и правильное оформление, личные подписи этих лиц с расшифровками и т.п.).

Для количественного отражения хозяйственных операций в учете применяется такой прием, как оценка, для которой используются натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральные измерители позволяют отражать операции в их натуральном выражении: в мерах веса, длины, объема, площади. Трудовые измерители служат для отражения затрат труда в единицах времени. В условиях товарно-денежных отношений для отражения разнородных объектов учета с целью их сопоставления и обобщения применяют стоимостной измеритель хозяйственных операций.

Реальная оценка средств, которые имеются на предприятии, предполагает исчисление себестоимости заготовленных предметов труда, выпущенных из производства готовых изделий и пр. Такой прием, как калькуляция, отражает способ исчисления себестоимости, обеспечивает подсчет фактических затрат, связанных с осуществлением процессов снабжения, производства и реализации, отнесение этих затрат на определенный объект учета и его оценку по фактической себестоимости.

Для получения итоговых данных о работе предприятия, информация о средствах, хозяйственных операциях после их регистрации в документах и оценки накапливается в регистрах бухгалтерского учета и обобщается с помощью системы счетов. Учетные регистры можно классифицировать по нескольким признакам:

• по внешнему виду они подразделяются на карточки, сводные листы, книги;

• по степени детализации информации - регистры аналитического и синтетического учета;

• по видам производимых в них записей - регистры хронологические (регистрационные журналы), систематические (Главная книга счетов) и комбинированные (журналы-ордера).

Счета бухгалтерского учета представляют собой экономически однородную группировку средств предприятия и источников их формирования. Счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств, называются активными, а счета, предназначенные для учета движения источников образования этих средств - пассивными. Графически счет представляет собой таблицу Т-образной формы, левая сторона которой называется "дебет" и обозначается буквой Д, правая - "кредит" и обозначается буквой К. Открыть счет - это значит дать ему название согласно рабочему плану счетов и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта, которое называется начальное сальдо и обозначается С_Н или С₁. Остатки, увеличение или уменьшение учитываемых объектов отражаются на разных сторонах счета, в зависимости от объекта учета (средства или источники). В активных счетах хозяйственные операции, увеличивающие средства, отражаются по дебету, а уменьшающие - по кредиту, сальдо они имеют дебетовое. В пассивных счетах, наоборот, хозяйственные операции, влекущие за собой увеличение источников средств, отражаются по кредиту, а уменьшение - по дебету, сальдо они имеют кредитовое. Сумма всех записей, сделанных за месяц по дебету и кредиту счета, называется, соответственно, дебетовыми и кредитовыми оборотами и обозначаются Од и Ок. Состояние учитываемого объекта на конец месяца называется сальдо конечное и обозначается С_К.

Д Активный счет К Д Пассивный счет К_

С

Уменьшение хоз.средств

Ок

_Н С_Н

Увеличение источников

Ок

Уменьшение источников

Од

Увеличение хоз.средств

Од

-

+ - +

С_К С_К

С_К = С_Н + О_Д - О_К С_К = С_Н - О_Д + О_К

Счета, применяемые на предприятии, регламентируются Планом счетов (Приложение 1).

План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в котором приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов. Этот нормативный документ обязателен для применения в организациях всех организационно-правовых форм, осуществляющих свою деятельность на территории РФ. [14]

Запись хозяйственных операций, повлекших за собой движение средств и источников, отражается на счетах методом двойной записи. Суть его состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одинаковой сумме. Связь, возникающая при этом между счетами, называется корреспонденцией счетов, а сами счета - корреспондирующими.

Выраженная в письменном виде связь между счетами называется проводкой, или бухгалтерской записью.

Например, операция получения с расчетного счета в кассу в сумме 400000 руб. будет отражена следующей бухгалтерской записью:

Дебет сч. 50. «Касса» 400 000 руб.

Кредит сч. 51.»Расчетный счет» 400 000 руб.

Бухгалтерскую проводку называют также счетной формулой, или контировкой. Ее составляют на основании бухгалтерских документов и указывают либо в документах, либо в мемориальных ордерах.

Различают простые бухгалтерские проводки, когда задействованы два счета (один счет дебетуется, а другой на эту же сумму кредитуется), и сложные, когда в корреспонденции счетов участвует более двух счетов (один счёт дебетуется и несколько кредитуется или наоборот).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация - это проверка соответствия учетных данных фактическому наличию хозяйственных средств и состоянию расчетов. Инвентаризация может быть полной и частичной, плановой и внеплановой. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливаются руководителем предприятия самостоятельно, кроме случаев обязательного проведения инвентаризаций (при передаче имущества в аренду, продаже, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственного лица, при установлении фактов хищения, порчи ценностей, в случае пожара или стихийных бедствий).

Завершающим этапом учетного процесса является составление баланса и отчетности, в которых содержатся итоговые данные о деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс является способом обобщения экономической группировки хозяйственных средств предприятия и источников их формирования на определенную дату в денежном выражении. Он представляет собой таблицу, состоящую из двух частей - актива и пассива. В активе отражаются средства предприятия, сгруппированные по их видам, составу и размещению. В пассиве - по видам собственности (по источникам формирования и целевому назначению). Актив баланса состоит из двух разделов, (I-II), пассив баланса - из трех разделов (III - V), а каждый раздел - из ряда статей. Итоги актива и пассива называются валютой баланса, и они равны между собой.

Бухгалтерский баланс является главной формой отчетности, составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Организация должна при составлении отчетности руководствоваться законодательством и составлять отчетность по формам, утвержденным приказом МФ РФ от 02.06.2010 г. № 66н.

Бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках:

• отчет об изменениях капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• отчет о целевом использовании полученных средств;

• иные приложения в табличной форме.

Организация должна составлять годовую и промежуточную отчетность (за месяц, квартал). Отчетность составляется на последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером и скрепляется печатью организации.

Формы бухгалтерской отчетности регламентируются ПБУ 4/99 [14]: и представлены в приложении 3.