2.11. Учет финансовых результатов деятельности организации.

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 [14] устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и т.п.;

• по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг), авансов под будущие поставки;

• задатка;

• в залог;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (кроме уменьшения вкладов учредителей).

Не признаются расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением внеоборотных активов;

• вклады в уставные капиталы других организаций;

• по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты МПЗ (работ, услуг);

• в виде авансов, задатка;

• в погашения кредита, займа, полученных организацией.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы или расходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы или расходы.

Для целей бухгалтерского учета доходы (расходы), отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими и включают в себя чрезвычайные доходы (расходы).

При сопоставлении доходов и расходов выявляется финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период.

Учет доходов и расходов организуется на сопоставляющих счетах 90 и 91, предусмотренных Планом счетов. Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации и определения финансового результата по ним. На этом счете отражается выручка и себестоимость:

• готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

• работ и услуг промышленного характера;

• работ и услуг непромышленного характера;

• покупных изделий;

• работ (монтажных, строительных и др.);

• товаров;

• транспортных и погрузочно-разгрузочных работ;

• услуг связи и др.

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91.Счет активно-пассивный, сопоставляющий, сальдо не имеет.

По Кредиту в течение отчетного периода отражаются доходы, не относящиеся к обычным, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

По Дебету - расходы, признаваемые прочими, в корреспонденции со счетами учета затрат, счетами учета выбывающих активов, счетами учета затрат или денежных средств.

К счету 91 открываются субсчета:

• 91/1 «Прочие доходы»;

• 91/2 «Прочие расходы»;

• 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1, 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99. Таким образом, счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме 91/9) закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 (Д 91/9- К 91/2; Д 91/1- К 91/9).

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов и должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, и отражается на активно-пассивном, финансово-результативном счете 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции с субсчетом 90/9;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с субсчетом 91-9;

• начисленные платежи налога на прибыль и на суммы налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в Кредит (Дебет) счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Основные проводки на сопоставляющих счетах:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена задолженность покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (товары, услуги)	62	90/1
2	Списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	90/2	43,41, 20
3	Списаны расходы, связанные со сбытом продукции	90/2	44
4	Списаны общехозяйственные расходы, если такой вариант предусмотрен учетной политикой организации	90/2	26
5	Начислен НДС в бюджет	90/3	68
6	Произведено ежемесячное списание: прибыли (убытка)	90/9(99) 99(90/9)	99(90/9) 91/9(99)
7	Отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: прибыль (убыток)	91/9(99) 99(91/9)	99(91/9) 91/9(99)
8	Начислены доходы, связанные с выбытием внеоборотных и оборотных активов	62	91/1
9	Начислены проценты за предоставление организацией в пользование денежных средств другим лицам	58,76	91/1
10	Списаны проценты за пользование кредитами и займами	91/2	66,67
11	Списаны расходы, связанные с оплатой услуг кредитных учреждений (за расчетный счет и т.п.)	91/2	76, 51,52
12	Списаны штрафы, пени, неустойки присужденные или признанные организацией	91/2	51,60, 62,76
13	Начислены платежи налога на прибыль	99	68
14	Закрываются в конце года (31.12) счета 90	90/1 90/9 90/9	90/9 90/2 90/3
15	Закрываются в конце года (31.12) счета 91	91/1 99	99 91/2
16	Списана чистая прибыль отчетного года заключительной записью декабря	99	84
17	Списан непокрытый убыток отчетного года заключительной записью декабря	84	99