2.10. Учет выпуска и реализации готовой продукции.

Готовая продукция - это продукция, прошедшая все стадии обработки, отвечающая стандартам и техническим условиям, принятая ОТК и сданная на склад готовой продукции, или принятая заказчиком. Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции необходимо произвести инвентаризацию и оценку незавершенного производства на конец месяца. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, не укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки. В массовом производстве незавершенное производство оценивается по нормативной производственной себестоимости или прямым статьям расхода. В единичном производстве - по фактическим затратам. Незавершенное производство в учете отражается как сальдо по счетам 20,23,29.

Методология учета позволяет использовать 2 варианта отражения в учете процесса выпуска готовой продукции (работ, услуг). Выбранный вариант закрепляется в учетной политике организации.

1 вариант: Для учета используют счет 43. Счет активный, инвентарный. По дебету отражается поступление на склад готовой продукции, по кредиту – отпуск продукции покупателю. Оприходование на склад при передаче готовой продукции из производства отражается Д 43 - К 20,23 в сумме фактической производственной себестоимости. Фактическая производственная себестоимость может быть исчислена только в конце месяца, когда все затраты, связанные с выпуском продукции и оценкой остатков незавершенного производства, могут быть надежно определены. Поэтому, для текущего учета и контроля, организации применяют учетные цены, по которым готовая продукция принимается на склад. В качестве учетной цены может использоваться продажная (оптовая) цена или плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции. В этом случае в текущем отчетном периоде по Дебету 43 и Кредиту 20,23 отражают готовую продукцию, сданную на склад, в оценке по учетным ценам. В конце месяца ее корректируют на сумму отклонения от фактической себестоимости:

Д 43 - К 20,23 - на сумму положительных отклонений (С_ФАКТС_УЧ);

Д 43 - К20,23 - красным сторно на сумму отрицательных отклонений (С_ФАКТ  С_УЧ).

2 вариант: для учета используют счет 40. Счет активно-пассивный, контрарный, сальдо не имеет и в конце месяца закрывается. При сдаче на склад готовой продукции в оценке по плановой (нормативной) себестоимости – Д 43 - К 40, а выполненные работы - Д 90/2 - К 40.

В конце отчетного периода по Дебету счета 40 и Кредиту счета 20,23 отражается фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или оказанных услуг. Выявленная разница между учетной стоимостью (кредитовый оборот) и фактической себестоимостью (дебетовый оборот), выпущенной из производства готовой продукции, списывается - Д 90/2 - К 40 (или красным сторно, если С_ФАКТ  С_УЧ).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования отгруженной продукции или риска случайной гибели не в момент передачи ее покупателю (передача готовой продукции для реализации на комиссионных началах, при экспорте и др.), то при ее фактической отгрузке производится списание со счета 43 на счет 45. На счете 45 отгруженная продукция числится до момента перехода права собственности на нее к покупателю.

В процессе реализации продукции предприятие производит расходы по ее сбыту, т.е. коммерческие расходы. Они включают в себя: расходы на тару, упаковку; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузку, разгрузку; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу и другие.

Учет коммерческих расходов (включаются отдельной строкой в отчет о прибылях и убытках) ведется на счете 44. Счет активный, калькуляционный, сальдо обычно не имеет (исключение в случае, когда коммерческие расходы относятся к готовой продукции оставшейся в остатках на счете 45). По дебету отражаются произведенные за отчетный период коммерческие расходы (Д 44 - К 10,15,45,76,90,94,99) по кредиту - списание коммерческих расходов за отчетный период (Д 90/2 – К 44).

Порядок списания зависит от того, чем руководствуется предприятие при отражении операций реализации продукции. Если предприятие руководствуется общим порядком перехода права собственности на отгруженную продукцию с момента отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов, то сумма коммерческих расходов, относящихся к отгруженной продукции, списывается в дебет счета 90/2 с кредита счета 44. При этом расходы на упаковку, транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из веса, объема, производственной себестоимости и других показателей.

Все остальные коммерческие расходы (кроме расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, то коммерческие расходы учитываются на счете 44 до момента перехода права собственности и при наступлении срока списываются на счет реализации (Д 90/2 - К 44).

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата, который рассчитывается ежемесячно на основании документов.

В процессе реализации готовая продукция, произведенная организацией, передается организации-покупателю. Покупатель оплачивает поставщику продажную стоимость. Согласно ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Она определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом (поставщиком) и покупателем (заказчиком) и позволяет организации возмещать затраты на производство, выплачивать заработную плату персоналу, оплачивать налоги, формировать денежные накопления.

В соответствии с ПБУ 1/08 для целей составления бухгалтерской отчетности действует принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности должны отражаться в учете того отчетного периода, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, с точки зрения бухгалтерского учета моментом реализации считается отгрузка товаров и предъявление покупателям расчетных документов.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается: Д 62 и К 90/1. Дебиторская задолженность на счете 62 учитывается по продажным ценам с НДС и акцизами. Фактическая себестоимость реализованной продукции отражается: Д 90/2 - К 43 (20,23,41,44). При сопоставлении оборотов счета 90 выявляют финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Счет активно-пассивный, сопоставляющий. К счету 90 открываются субсчета:

• 90-1 «Выручка»;

• 90-2 «Себестоимость продаж»;

• 90-3 «НДС»;

• 90-4 «Акцизы»;

• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой в корреспонденции с Дебетом сч.62.

На субсчете 90-2 учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка, в корреспонденции с Кредитом 20,23,41,43,44.

На субсчетах 90-3, 90-4 учитываются НДС и акцизы, причитающиеся к уплате бюджету по реализованной продукции, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. На начало года они сальдо не имеют. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота 90-1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами за месяц списывается: прибыль - Д 90/9 - К 99 или убыток - Д 99 - К 90/9.

По окончании года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9) закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 (Д 90/9 - К 90/2,90/3,90/4 и Д 90/1 - К 90/9).

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.