2.7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В соответствии с НК РФ и законодательством с налогоплательщиков взимаются федеральные, республиканские и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам относятся: НДС, акцизы, таможенная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль, НДФЛ, государственная пошлина, водный налог и др.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, лесной налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

К местным налогам относится земельный налог.

В НК РФ установлены специальные налоговые режимы. К ним относятся: единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, ЕНВД, системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС – косвенный налог, плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели. Объект налогообложения – реализация, передача безвозмездно имущества и имущественных прав, ввоз товаров на территорию РФ. Ставки НДС – 0% - по экспортным товарам, 10% - по продовольственным товарам и товарам для детей, по лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения, по печатной продукции, 18% - по остальным товарам (работам, услугам).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками товаров (работ, услуг), используемых при производстве или реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, могут быть предъявлены бюджету к вычету, на основании выставленных поставщиками счетов-фактур.

Учет расчетов по НДС ведется на счете 68 и счете 19.

Акцизы

Расчеты с бюджетом по акцизам осуществляются в соответствии с главой 22 НК РФ.

Акциз – косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизом облагается подакцизная продукция (спирт, алкогольная продукция, пиво, табак, автомобили, нефтепродукты и др.).

Ставки акцизов устанавливаются законом. Учет расчетов за подакцизную продукцию ведется на счете 68 и 19.

Транспортный налог

Регламентируется главой 28 НК РФ и водится в действие законами субъектов РФ, которые устанавливают ставку налога в пределах, определенных НК РФ.

Начисленная сумма налога включается в затраты организации (Д 26).

Налог на имущество организаций

Регламентируется главой 30 НК РФ, является региональным налогом, вводится в действие в соответствие с НК РФ законами субъектов РФ.

Плательщиками налога признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам. Не признается – земля.

Налог на имущество учитывается в составе прочих расходов организации (Д 91/2).

Земельный налог

Расчеты с бюджетом осуществляются в соответствии со статьей 31 НК РФ.

Земельный налог уплачивают организации, обладающие земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налог является местным налогом, вводится в действие правовыми актами муниципальных образований, которые определяют ставки, порядок и сроки уплаты налога.

Суммы земельного налога включаются в затраты производства (Д 26).

Налог на прибыль

Расчеты с организацией по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком в отчетном периоде. Она определяется путем сопоставления доходов от реализации и расходов, связанных с производством и реализацией. В доходы от реализации включаются:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

• выручка от реализации ранее приобретенных товаров (ОС, НМА, материалов, товаров);

• выручка от реализации имущественных прав.

В расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Ставка налога на прибыль – 20%.

Налогоплательщик исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе налогового учета.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с ПБУ 18/02 и организуется на следующих счетах:

счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;

счет 99, субсчет Постоянное налоговое обязательство»;

счет 09 «Отложенный налоговый актив»;

счет 77 «Отложенное налоговое обязательство».

Организации обязаны вести налоговый учет и сдавать налоговую отчетность (налоговые декларации по каждому налогу) в установленные НК РФ сроки.

Организация обязана формировать и утверждать «Налоговую политику» на отчетный год. Это с совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и (или) расходов, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Расчет всех налогов производится нарастающим итогом и отражается в бухгалтерском учете на счете 68. Счет активно-пассивный, расчетный. Сальдо отражает сумму долга по платежам в бюджет или переплату по отдельным налогам. По кредиту отражается начисление налогов и сборов по ставкам, по дебету - оплата налогов бюджету, авансовые платежи налогов и зачет налогов по справке бухгалтерии.

Основные проводки:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислены налоговые платежи НДС, акцизы транспортный налог земельный налог налог на имущество организаций другие налоги налог на прибыль	90/2,91/2 26,90/2 26,90/2 91/2 91/2 99	68 68 68 68 68 68
2	Предъявление бюджету НДС к вычету	68	19
3	Перечислены налоговые платежи бюджету	68	51
4	Перечислены авансовые платежи по налогам	68	51
5	Возврат переплаченных налогов из бюджета	68	51
6	Начислены штрафные санкции	91/2	68