2.8. Учет расчетов по оплате труда.

Оплата труда работников производится согласно применяемым на предприятии формам: повременной или сдельной. Начисление производится на основании первичных документов (табель отработанного времени, наряд на работу).

На каждом предприятии должно быть разработано и принято Положение по оплате труда, в котором предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, системы поощрений за результаты труда. Для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации, условий труда могут быть использованы тарифные ставки, оклады, сдельные расценки, разработанные самим предприятием, или разработанные государством.

В настоящее время существует три вида найма работников: в штат постоянных работников, по трудовому договору, по договору подряда. Используется также контрактная система найма работников, которая предполагает зависимость зарплаты от конкретного вклада в общие результаты деятельности предприятия.

В состав расходов на оплату труда включаются:

а) заработная плата, начисленная за выполненную работу;

б) стоимость продукции, выдаваемой в виде натур. оплаты;

в) выплаты стимулирующего характера: премии, вознаграждения по итогам года, надбавки, вознаграждения за выслугу лет и стаж работы;

г) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, обусловленные районным регулированием, доплаты за работу в ночное время, надбавки за разъездной характер труда и т.п.;

д) оплата за неотработанное время в соответствии с законодательством РФ: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подросткам, простоев не по вине работников, разницы в окладах, оплата обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и т.п.;

е) оплата труда студентов и учащихся в составе строительных отрядов и на практике;

ж) стоимость бесплатно предоставляемых работникам, в соответствии с законодательством РФ, коммунальных услуг, питания, продуктов, бесплатного проезда (ж/д, авиа-, речным и автомобильным транспортом);

и) стоимость бесплатно выдаваемых предметов (форменное обмундирование);

к) оплата труда работников по договору подряда;

л) выходные пособия при увольнении и др.

На основе среднего заработка рассчитываются:

- оплата очередного, дополнительного и учебного отпуска,

- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск,

- выплаты выходного пособия,

- оплата при направлении работника на учебу с отрывом от производства,

- пособие по временной нетрудоспособности.

При расчете пенсии, возмещении ущерба и в некоторых других случаях установлен специальный порядок расчета среднего заработка.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисление заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. Из заработной платы, в соответствии с законодательством, производятся следующие удержания и вычеты:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

• погашение задолженности по авансам и излишне выплаченные суммы (в результате ошибок);

• возмещение материального ущерба;

• сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

• по взысканию некоторых видов штрафов;

• по исполнительным документам;

• за товары, проданные в кредит;

• за брак продукции (с виновных) и т.п.

Налог на доходы физических лиц удерживается со всех работников предприятия (штатных, несписочного состава) в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

В состав дохода включаются также суммы материальных и социальных благ: оплата коммунально-бытовых услуг, разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, лечения, проезда к месту работы и обратно, товаров, изделий, продуктов, реализованных по ценам ниже рыночных. Не включаются в совокупный годовой доход:

• пособия по социальному страхованию и обеспечению;

• суммы возмещения ущерба, причиненного работникам вследствие увечья на работе;

• выходное пособие при увольнении;

• компенсационные выплаты в пределах норм по законодательству;

• суммы материальной помощи;

• стоимость подарков (в пределах установленных норм);

• суммы дивидендов в случае их инвестирования внутри предприятия;

• компенсации стоимости путевок для детей;

• стоимость медицинского обслуживания и др.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде для исчисления НДФЛ уменьшается на вычеты (гл. 23 НК):

• стандартный

• 400 руб. в месяц работникам, подавшим заявление, до достижения совокупного дохода с начала года 40000 руб.

• 1000 руб. на каждого ребенка до достижения совокупного дохода с начала года 280000 руб.

• социальный - 50000 руб. на образование и 50000 руб. на лечение.

• имущественный – 1000000 руб. от продажи жилых домов; 125000 от продажи другого имущества и 2000000 руб. на приобретение жилья в РФ.

• профессиональный – в сумме, произведенной предпринимателем и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов.

Основным регистром для оформления расчетов с работниками служит расчетная ведомость. Она является регистром аналитического учета, составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников, видам оплат и удержаний. При сопоставлении начисленных и удержанных сумм выявляется сумма для выдачи на руки, которая включается в платежную ведомость для выплаты. Основанием для составления расчетных ведомостей являются первичные документы: табель учета использованного рабочего времени, накопительные карточки заработной платы для сдельщиков, расчеты бухгалтерии по дополнительной заработной плате и расчеты пособий по временной нетрудоспособности, решение судебных органов, платежные ведомости выплаты аванса, расходные кассовые ордера и т.п. Все выплаты работникам, кроме оплаты временной нетрудоспособности за счет страховых сумм, включаются в себестоимость продукции, либо производятся за счет чистой прибыли и размером не ограничиваются.

Синтетический учет ведется на счете 70, счет пассивный, расчетный. Сальдо отражает задолженность работникам по оплате труда на начало и конец отчетного периода. По дебету отражаются выплаты и удержания, по кредиту - начисления заработной платы.

Основные проводки:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена оплата труда и отпускные: рабочим основного производства рабочим вспомогательного производства обслуживающему и управленческому персоналу рабочим за исправление брака работникам, занятым сбытом продукции непроизводственному персоналу отпускные за счет резерва отпусков	20 23 25,26 28 44 29 96	70 70 70 70 70 70 70
2	Начислены премии за счет прибыли, материальная помощь	84	70
3	Начислены пособия по социальному страхованию	69	70
4	Начисление удержаний: налога на доходы физических лиц не возвращенных подотчетных сумм за допущенный брак по исполнительным документам по полученным займам за причиненный материальный ущерб	70 70 70 70 70 70	68 71 28 76 73 73
5	Выплата заработной платы	70	50,51
6	Депонирование неполученной в срок зарплаты	70	76
7	По истечении срока исковой давности депонированные суммы списываются в доход	76	91/1

Выдача заработной платы производится по платежной ведомости в установленные предприятием даты. Сумму невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет с указанием "депонированные суммы" (Д 51 – К 50). Не выданные суммы депонируются (Д 70 – К 76), их регистрируют в журнале регистрации депонированных сумм, и работник может их получить в течение 3 лет.

Предприятие, чтобы не искажать себестоимость продукции, может создавать резерв на оплату отпусков и резерв на оплату вознаграждений за выслугу лет. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в плановых размерах. Для учета создания и расходования резервов используется счет 96. Счет пассивный, отчетно-распределительный. Сальдо отражает величину неиспользованного резерва, по кредиту отражается создание резерва, по дебету - расходование. Бухгалтерские проводки следующие:

а) создание резервного фонда: Д 20,23,25,26 - К 96;

б) расходование резервного фонда: Д 96 - К 70.

Расчеты с внебюджетными фондами

Все работодатели, производящие выплаты наемным работникам, обязаны начислять и уплачивать взносы:

• в пенсионный фонд;

• в фонд социального страхования;

• в обязательный фонд медицинского страхования.

Порядок, объект обложения, тарифы, расчетный и отчетный периоды регулируются федеральным законом № 213-ФЗ от 24.07.09.

Тарифы страховых взносов в 2011 году установлены в следующих размерах: ПФ – 26%, ФСС – 2,9%, ФФОМС – 2,1%, ТФОМС – 3%.

Страховыми взносами облагаются все доходы кроме:

• выплат и доходов по гражданско-правовым договорам, если их предметом является переход прав собственности на имущество (имущественные права);

• государственных пособий (по безработице, по обязательному социальному страхованию и т.п.);

• единовременной материальной помощи в пределах 4000 руб. за год;

• пособия при рождении ребенка в пределах 50000 руб.;

• выплат работнику в связи со смертью члена семьи;

• выплат, связанных с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

• возмещения расходов и платы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации;

• суточных и возмещения, документально подтвержденных расходов по командировке и др.

Организация также начисляет и уплачивает взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.98. Тарифные ставки устанавливаются в соответствии с отнесением деятельности к определенному классу риска (от 1 до 32). Тарифные ставки устанавливаются от 0,2 % до 8,5%

Учет расчетов организации с внебюджетными фондами осуществляется на счете 69, к которому Планом счетов рекомендуется открывать субсчета. Счет пассивный, расчетный. Сальдо кредитовое – отражает задолженность организации по перечислению взносов, по кредиту – начисление взносов, по дебету – уплата.

Основные проводки:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начисление взносов с заработной платы: рабочих по заготовлению ТМЦ рабочих основного производства рабочих вспомогательного производства обслуживающего и управленческого персонала рабочих, исправляющих брак работников, занятых сбытом продукции непроизводственного персонала рабочих, занимающихся созданием ОС, НМА	10,15 20 23 25,26 28 44 29 08	69 69 69 69 69 69 69 69
2	Начисление взносов по прочим выплатам работникам	91/2	69
3	Начисление пособий по временной нетрудоспособности	69	70
4	Перечисление взносов	69	51