Нормативные критерии и привилегии малого бизнес в России.

Статья 3 Закона от 14.06.95 N 88-ФЗ, который к настоящему моменту во многом устарел и реально не способствует поддержке малого бизнеса, устанавливает ряд критериев отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства в России. Все критерии должны быть выполнены одновременно, невыполнение хотя бы одного из них лишает предприятие права называться субъектом малого предпринимательства и претендовать на финансовую поддержку со стороны соответствующих фондов.

1. Критерий по виду деятельности. Организация должна быть коммерческой. Некоммерческие организации, таких, например, организационно-правовых форм, как фонд, некоммерческое партнерство, автономная некоммерческая организация, не могут быть субъектами малого предпринимательства независимо от численности (целью предоставления льгот является поддержка бизнеса, а не организаций некоммерческой сферы, которые имеют, как правило, другие льготы).

2. Критерий самостоятельности. Организация не должна зависеть

• от государственных органов: доля РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, общественных и иных фондов в уставном капитале организации не превышает 25%;

• от средних и крупных предприятий: доля юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, в уставном капитале организации не превышает 25%, (критерий введен для того, чтобы перекрыть возможность маскировки одного крупного предприятия под несколько малых).

3. Критерий по численности. Средняя численность работников за отчетный период не должна превышать:

• в промышленности, строительстве и транспорте - 100 человек,

• в научно-технической сфере и сельском хозяйстве - 60 человек,

• в оптовой торговле - 50 человек,

• в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек,

• при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

При осуществлении одновременно нескольких видов деятельности используется численность по тому виду деятельности, который составляет наибольшую долю в годовом обороте продукции или годовом объеме прибыли. При подсчете средней численности работников учитываются как работники предприятия: основные сотрудники, совместители, так и другие физические лица, заключившие с организаций договора гражданско-правового характера (в т.ч. договора подряда). Учитываются также работники представительств и филиалов.

Обозначения: ПБОЮЛ – предприниматель без образования юридического лица, МП – малые предприятия, СП – средние предприятия (численность до 500 чел), КП – крупные предприятия (численность более 500 чел.).

Рис.2.4 показывает, что производительность труда в российском малом бизнесе почти в 2 раза выше, чем в среднем по экономике страны, поэтому малая численность российских малых предприятий – это упущенный шанс поднять производительность труда в стране.

Отрасль торговли и общественного питания лидирует по развитию малого бизнеса в целом по стране и в городах Москве и Санкт-Петербурге. Производительность труда на предприятиях малого бизнеса в 1,9 выше, чем в среднем по всем предприятиям этой отрасли. Более половины торгующих малых предприятий занимается оптовой торговлей потребительскими товарами.

Аналогичная картина имеет место в промышленности, где производительность труда в зависимости от подотрасли в 1,2 – 3 раза выше, чем в среднем по отрасли (наиболее высокий выигрыш приходится на производство тканей, станкостроительную и инструментальную промышленность)¹⁹.

Таблица 2.9. Сопоставление критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства и упрощенной системы налогообложения (УСН)

	Критерий	Субъект малого предпринимательства в соответствии с законом N 88-ФЗ	Субъект УСН в соответствии с главой 26.2 НК РФ
1	Тип организации	Коммерческая	Коммерческие и некоммерческие, но без филиалов и представительств.
2	Самостоятельность (по доле в уставном капитале)	- доля государственных органов, общественных и религиозных организаций, не превышает 25%; - доля средних, крупных организаций не превышает 25%; - доля иностранных организаций не превышает 25%	доля непосредственного участия других организаций не превышает 25%
3	Численность работников (чел.)	от 30 до 100 в зависимости от отрасли	До 100
4	Профессио-нальные ограничения	нет ограничений	Банки, страховые компании, ломбарды, проф.участники рынка ЦБ, предприятия выпускающие подакцизные товары и т.д.
5	Годовой доход	не ограничен	не более 15 млн.руб.
6	Стоимость амортизируемого имущества	не ограничен	не более 100 млн.руб.
Документы		Закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ	Глава 26.2 НК РФ

Статус малого предприятия в соответствии с законом N 88-ФЗ дает ему некоторые привилегии, предусмотренные этим законом, а также Федеральным законом от 01.10.2003 N 129-ФЗ²⁰ и Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. N 64н “О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства”:

• возможность претендовать на участие в федеральных программах поддержки малого предпринимательства (обычно это беспроцентные долгосрочные федеральные кредиты),

• право сдавать бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (без приложений к балансу N 3,4,5 и пояснительной записки к балансу),

• право на ускоренную бухгалтерскую амортизацию основных средств, что ведет к уменьшению суммы налога на имущество,

• возможность выбора метода определения бухгалтерской реализации: по начислению (как и другие организации) или кассовым методом. (заметим, впрочем, что этот выбор никак не влияет на налогообложение).

• плановое мероприятие по контролю субъекта малого предпринимательства может быть проведено не ранее, чем через 3 года с момента его регистрации ,

• на региональном уровне им зачастую предоставляют государственные или муниципальные помещения в аренду по пониженному тарифу.

Налоговый Кодекс РФ не предусматривает каких-либо налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства по критериям закона № 88-ФЗ. Снижение налоговой нагрузки сегодня возможно не за счет применения налоговых льгот, а за счет использования упрощенной системы налогообложения и отчетности (УСНО) в соответствии с главой 26.2 (см. правый столбец таблицы 3.7) Налогового кодекса РФ. Как показывает следующая таблица, переход на упрощенный режим позволяет в ряде случаев увеличить чистую прибыль более, чем в 2 раза по отношению к обычному режиму налогообложения:

Таблица 2.10. Пример расчета чистой прибыли при обычном режиме налогообложения и упрощенном (с объектом налогообложения - доходы) (руб).

N	Наименование показателя		Обычное налого-обложение		Упрощенная система
			Дох.,Расх.	НДС	Дох., Расх.
1	Выручка от реализации (вкл.НДС)			118,0	118,0
2	НДС полученный от покупателя	18%		18,0
3	Выручка от реализации (без НДС)	S	100,0		118,0
4	Зарплата	W	40,0		40,0
5	Начисления на зарплату	Ts 26%	10,4		5,6
6	Амортизация основных средств	D	10,0		10,0
7	Материальные затраты	M	10,0		11,8
8	Итого себестоимость:	С	70,4		67,4
9	НДС уплаченный поставщику	18%		1,8
10	НДС к уплате в бюджет			16,2
11	Прибыль:	P	29,6		50,6
12	Налог на прибыль 24%/	Tp	7,1
	Единый налог 6%	Tu			3,5
13	Чистая прибыль:	Pn	22,5		47,1

Такой выигрыш по размеру чистой прибыли возникает, например, при продаже продукции физическим лицам, для которых структура платежа в адрес производителя (то есть наличие в нем НДС или отсутствие его) не имеет значения. В противном случае, когда структура платежа важна для покупателя, например, при поставке комплектующих юридическому лицу, при переходе на упрощенную систему выручка от реализации составит не 118 руб., а 100 руб., что резко уменьшает, а иногда и сводит к нулю выигрыш от использования упрощенной системы налогообложения при сложном кооперированном производстве.

Российское налоговое законодательство предполагает, что при определенных условиях организация обязана применять еще один особый режим налогообложения – уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с главой 26.3 Налогового Кодекса РФ. Несмотря на принудительный характер этого режима, он зачастую оказывается выгодным для организаций и индивидуальных предпринимателей. Путем дробления или наоборот объединения предприятий, входящих в фирму, ее руководство может либо подпадать под налогообложение ЕНВД, либо избегать этого. По состоянию на 01.01.2004 в целом по России на эту систему переведено 172 тыс. организаций и 1 млн.675тыс. предпринимателей^.

Таким образом, специальные налоговые режимы используются примерно половиной всех российских малых предприятий.

В структуре собственности российских мелких и малых предприятий основную роль играют физические лица, на них приходится 70% от размера суммарного уставного капитала, 25,3% в уставных капиталах малых предприятий имеют другие малые предприятия, а суммарная доля государства, иностранных физических и юридических лиц не превышает 1%²¹.

В России важная роль принадлежит малому бизнесу в обеспечении так называемой вторичной занятости. Особенно высока доля вторичной занятости на предприятиях образования (41%), науки и научного обслуживания (37%), финансов, кредита, страхования, пенсионного обеспечения (26%), здравоохранения, физкультуры и социального обеспечения (22%). В целом по российским малым предприятиям этот показатель составляет 14%, в том числе 9% внешних совместителей и 5% работников по гражданско-правовым договорам (в основном - по договорам подряда)²².