5.8. Прибыль организации
Бухгалтерское распределение прибыли представлено в форме 2 “Отчет о прибылях и убытках”. За рубежом аналогичный отчет называется “Счет прибылей и убытков” или “Отчет о финансовых результатах”. В отличие от формы 1 баланса, который представляет собой как бы мгновенную фотографию остатков активов организации на начало отчетного периода (квартала, года), форма 2 показывает обороты, то есть движение доходов и расходов организации. Результатом вычислений, которые проводятся в форме 2, является чистая прибыль отчетного периода, то есть остаток прибыли после уплаты налогов, которую организация “заработала” для своих собственников и которой они могут распоряжаться по своему усмотрению.
Валовая прибыль – это непосредственный результат от обычной (за рубежом ее называют операционной) деятельности организации без учета расходов, связанных с реализацией продукции (издержек обращения) и управленческих расходов. Если этот показатель оказывается отрицательным, то есть организация имеет валовой убыток, то ее основные подразделения действуют неэффективно, нужно срочно принимать меры по удешевлению стоимости закупаемого сырья, увеличению продажной цены продукции и т.п. Если не удается исправить положение, то следует менять сегмент рынка или вообще прекращать деятельность организации. Валовая прибыль представляет собой источник финансирования коммерческих и управленческих (административных) расходов (за рубежом их называют операционными расходами).
Если валовая прибыль организации положительна, но фирма имеет убыток от продаж, то возможно слишком велики коммерческие или управленческие расходы и их надо оптимизировать (либо увеличивать валовую прибыль). Следовательно, проблемы в этом случае лежат не в производственной, а в управленческой и/или коммерческой сферах. Прибыль от продаж (за рубежом ее называют операционной прибылью) показывает результат операционной деятельности организации и является источником финансирования расходов финансовой (в том числе выплаты процентов по кредитам) и инвестиционной деятельности организации.
Форма 2 показывает, как именно была заработана прибыль организации. Для этого деятельность организации делится обычную (текущую, основную, операционную) и финансовую, к которой относят текущие финансовые операции по обеспечению операционной деятельности за счет привлечения необходимых денежных средств. Финансовой деятельностью включает в себя получение и выплату кредитов и займов, а также процентов по ним, выпуск и погашение облигаций, эмиссию и размещение акций организации.
Наряду с этими видами деятельности выделяют и третий вид, связанный с эффективным использованием заработанной прибыли в результате осуществления долгосрочного вложения средств с целью преумножения заработанной прибыли. Такую деятельность называют инвестиционной. Инвестиционная деятельность включает в себя:
осуществление финансовых вложений (приобретение акций, облигаций, прочих ценных бумаг других организаций, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.),
капиталовложения (приобретение внеоборотных активов как материальных (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования), так и нематериальных (патенты, ноу-хау и т.д.), осуществление собственного строительства, расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки55.
Если организация имеет положительную величину прибыли от продаж (операционной прибыли), но отрицательную величину прибыли до налогообложения, то у нее, скорее всего, непорядок в финансовой сфере - она несет слишком большие расходы по осуществлению финансовой деятельности, например, выплачивает слишком большие проценты по кредитам.
Иногда (впрочем, редко) может встретиться ситуация, когда величина “прибыли до налогообложения” (бухгалтерской прибыли) положительна, а чистая прибыль по итогам периода – отрицательна. Причинами такой ситуации могут быть чрезвычайные расходы или “завышенная” сумма налога на прибыль из-за того, что прибыль в налоговом учете значительно превышает бухгалтерскую “прибыль до налогообложения”. Чистая прибыль является источником для уплаты налога на прибыль (других аналогичных налогов), чрезвычайных расходов, а также осуществления инвестиционной деятельности, доходов собственников и т.д.
Распределение чистой прибыли. Чистая прибыль представляет собой прибыль, очищенную от налогов, то есть часть “прибыли до налогообложения”, остающаяся за вычетом начисленного налога на прибыль и других аналогичных налогов и чрезвычайных расходов (с учетом чрезвычайных доходов). Свобода распоряжения чистой прибылью - один из фундаментальных принципов капитализма. Как именно распределять чистую прибыль, в какой пропорции финансировать ту или иную статью, решает общее собрание участников (акционеров). Поскольку от этого во многом зависит успех фирмы, принципы и процедура распределения чистой прибыли является конфиденциальной информацией. Итоги распределения чистой прибыли (сумма дивидендов, размер образованных фондов и т.д.) представляются в приложении N 3 к балансу организации “Отчет об изменениях капитала”.
Направления расходования чистой прибыли:
1.стимулирование труда, вознаграждения, выплачиваемые, как правило, по итогам деятельности за год,
2.социальное развитие персонала – на приобретение жилья, лечения, отдыха, дополнительного пенсионного обеспечения и т.п.
3.прибыль, направляемая в течение рассматриваемого периода на производственное развитие предприятия, на капитальные вложения (инвестиции в собственные внеоборотные активы) и увеличение оборотных средств,
4.формирование страховых и резервных фондов (резервный фонд АО формируется в размере не менее 15% от Уставного капитала, в год направляется не менее 5% от чистой прибыли - статья 35 Закона № 208-ФЗ от 26.12.95 “Об акционерных обществах”),
5.выплата дивидендов и процентов участникам (собственникам),
6.нераспределенная прибыль (retained profits) по результатам рассматриваемого периода. Эта прибыль реинвестируется, то есть остается и используется на предприятии, переносится на следующий период.
Классической является задача выборы формы получения вознаграждения собственником организации, который одновременно является и ее штатным работником. При выплате дивидендов вместо зарплаты нет необходимости уплачивать единый социальный налог (основная ставка в 2004 г. – 35,6%), поскольку источником выплаты является чистая прибыль организации. В то же время чистая прибыль организации – это дорогой источник финансирования, так как для получения чистой прибыли организация должны уплатить налог на прибыль по ставке 24%.
Как было указано выше, если доход показывает увеличение собственного капитала организации за определенный период, расход – его уменьшение, то прибыль, определяемая как разность между доходом и расходом, представляет собой чистый прирост собственного капитала в результате деятельности организации или иным способом за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал по решению участников. Поэтому следует ожидать, что в разделе, где показывается размер собственного капитала (раздел III Баланса “Капитал и резервы”) будет присутствовать показатель прибыли организации. Таким показателем является нераспределенная прибыль.
Нераспределенная прибыль рассматриваемого периода - это часть чистой прибыли, оставшаяся после ее распределения на дивиденды (проценты) и другие цели. Нераспределенная прибыль отчетного года рассчитывается на основе показателя чистой прибыли, представленного в форме 2 приложения к балансу и принятых решений по распределению и использованию чистой прибыли, но ни в одной из форм бухгалтерской отчетности в чистом виде не показывается. Эта прибыль прибавляется к нераспределенной прибыли прошлых лет (то есть подсчитывается нарастающим итогом с начала деятельности организации) и включается в баланс организации в раздел, где расписан собственный капитал организации.